綜合題:甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備,主要銷往醫(yī)院;B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備,主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表。
資料一:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)2014年初,甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處,使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個,銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。
(2)對于A類產(chǎn)品,甲公司負責將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單,甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認銷售收入。甲公司自2014年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期,醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。
(3)甲公司從2013年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃,根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3%到6%的比例,在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議,而由銷售人員口頭傳達。(4)2014年12月,一名已離職員工向甲公司董事會舉報,稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查,目前尚無結(jié)論。
資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:
資料三:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)取得5個新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同,連同以前年度獲取的6個銷售服務(wù)處的租賃合同,估算本年度辦公室租金費用。
(2)計算2014年度每月毛利率,如果存在較大波動,向管理層詢問波動原因。
(3)檢查2013年度計提的銷售返利的實際支付情況,并向管理層詢問予以佐證,評估2014年度計提的銷售返利金額的合理性。
(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄,檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗收單,確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致,收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗收單的日期相符。
要求:(1)針對資料一(1)至(4)項,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險,簡要說明理由,并說明該風險主要與哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款、壞賬準備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認定相關(guān)。(2)針對資料三(1)至(4)項的實質(zhì)性程序,假定不考慮其他條件,逐項指出實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān),指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風險,并簡要說明理由。
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N注冊會計師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?
被審計單位采取的銷售方式不同,確認銷售的時點也是不同的,針對以下銷售方式,注冊會計師應(yīng)實施的審計措施恰當?shù)挠校ǎ?/p>
針對資料三(1)至(4)項,假定不考慮其他條件,逐項指出實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān),指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風險,并簡要說明理由。
針對資料一(1)至(4)項,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險,簡要說明理由,并說明該風險主要與哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款、壞賬準備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認定相關(guān)。
針對上述第(1)至(5)項,逐項指出審計項目組的做法是否恰當,并簡要說明理由。
針對上述第(6)項,指出審計項目組應(yīng)當采取的應(yīng)對措施。
甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表,確定財務(wù)報表整體的重要性為800萬元。資料一:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:(2)2014年1月,甲公司下屬乙分廠因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃進行搬遷,收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款5000萬元,用于補償乙分廠停工損失、搬遷費用及所建廠房,乙分廠于2014年末完成搬遷,于2015年1月1日恢復(fù)生產(chǎn),扣除針對搬遷和重建過程中發(fā)生的停工損失、搬遷費用及新建廠房的補償后,搬遷補償款結(jié)余1000萬元。資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:金額單位:萬元針對資料一第(2)項,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險,如果認為可能表明存在重大錯報風險,簡要說明理由,并說明該風險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。
甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營公司。甲公司主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務(wù)報表,擬于2013年4月1日出具審計報告。財務(wù)報表整體的重要性為25萬元。資料三:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制,部分內(nèi)容摘錄如下:針對資料三第(1)至(3)項,假定不考慮其他條件,逐項指出資料三所列控制的設(shè)計是否存在缺陷。如認為存在缺陷,簡要說明理由。
為確定重點審計領(lǐng)域,A注冊會計師擬實施實質(zhì)性分析程序。請對資料一(結(jié)合資料三)進行分析后,指出利潤表中的異常波動項目;對資料二進行分析后,指出需重點審計的銷售費用明細項目。
A注冊會計師擬對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序,請列出對營業(yè)收入進行實質(zhì)性分析程序的內(nèi)容。