甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務(wù)報表。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）2016年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50％。
（2）對于A類產(chǎn)品，甲公司負責將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認銷售收入。甲公司自2016年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。
（3）甲公司從2015年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3％到6％的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。
（4）2016年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬元

資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）取得5個新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。
（2）計算2016年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。
（3）檢查2015年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2015年度計提的銷售返利金額的合理性。
（4）從A類產(chǎn)品銷售收人明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗收單的日期相符。

A注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2016年度財務(wù)報表。A注冊會計師對營業(yè)收入的發(fā)生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬元


針對資料中的審計說明第（1）至（3）項，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處，并簡要說明理由。

甲公司主要生產(chǎn)和銷售汽車零部件。A注冊會計師連續(xù)三年負責審計甲公司的財務(wù)報表。在2016年度財務(wù)報表審計中，A注冊會汁師了解的相關(guān)情況、實施的部分審計程序及相關(guān)結(jié)（如適用）摘錄如下：

針對以上資料中所述的審計程序及相關(guān)結(jié)論（如適用），假定不考慮其他條件，逐項指出是否恰當，并簡要說明理由。

A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務(wù)報表。A注冊會計師了解和測試了甲公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得甲公司2016年12月31日的應(yīng)收賬款明細表，并于2017年1月15日采用積極的函證方式對甲公司所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：

針對上述各種異常情況，指出A注冊會計師應(yīng)分別實施哪些重要審計程序。

ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2016年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）審計項目組針對甲公司與其母公司一筆可能存在的低估應(yīng)收賬款，特別設(shè)計采用列明應(yīng)收賬款余額的積極式詢證函。根據(jù)回函不存在不符事項的結(jié)果，審計項目組得出甲公司與其母公司的該筆應(yīng)收賬款不存在低估錯報的審計結(jié)論。
（2）審計項目組針對應(yīng)收賬款回函率與以前年度相比異常偏高保持職業(yè)懷疑，審計項目組與重要被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項，針對以前年度回函率非常低的三家被詢證者，審計項目組前往被詢證單位辦公地點，分別驗證了其真實存在。
（3）審計項目組實施跟函時，由甲公司財務(wù)主管陪伴，注冊會計師在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對甲公司和被詢證者之間串通舞弊的風險保持高度警覺。
（4）截止到2017年3月1日，審計項目組針對客戶丙公司對甲公司的違約訴訟的郵寄方式詢證函未收到回函，審計項目組針對該事項專門電話詢問了丙公司法律顧問，充分了解該訴訟事項的情況。審計項目組認為該法律顧問的解釋合理，無需實施進一步審計程序。
（5）審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”，審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標準條款。審計項目組認為信賴其所含信息會使其承擔更多的審計風險，審計項目組對此專門執(zhí)行了替代審計程序，消除了對此回函可靠性的疑慮，并在審計工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容，替代審計程序的內(nèi)容以及審計項目組咨詢、討論形成的審計結(jié)論。
（6）審計項目組針對甲公司的丁客戶采用郵寄方式發(fā)出詢證函，并及時取回詢證函。