東洲會計師事務(wù)所的注冊會計師王婧和王琳負(fù)責(zé)審計齊天公司2013年度財務(wù)報表。2013年11月,注冊會計師王婧和王琳對齊天公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試,該公司存貨采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算。
資料一:通過對齊天公司內(nèi)部控制的了解,注冊會計師王婧和王琳注意到下列情況:
(1)齊天公司主要生產(chǎn)和銷售電視機。
(2)齊天公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外,還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初,辦事處將上月收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報齊天公司財務(wù)部門和銷售部門,財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理;齊天公司生產(chǎn)的電視機約有30%出口,出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司,再分銷到世界各地。
(3)鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季,為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源,齊天公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。
資料二:通過對齊天公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試,注冊會計師王婧和王琳注意到下列情況:
(1)齊天公司在以前年度未對存貨實施盤點,但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄;
(2)齊天公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄;
(3)齊天公司生產(chǎn)電視機所需的零星W材料由M公司代管,但齊天公司未對W材料的變動進(jìn)行會計記錄;
(4)齊天公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄,但未在財務(wù)部門的會計賬上反映;
(5)齊天公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象;
(6)齊天公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代N公司保管的丁材料。
資料三:2013年12月27日,齊天公司編制了存貨盤點計劃,并與注冊會計師王婧和王琳討論。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下:
(1)齊天公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點小組,在2013年12月31日進(jìn)行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé),在12月31日前后進(jìn)行,盤點結(jié)束后分別將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門;
(2)限于人力,在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn),不進(jìn)行盤點;
(3)由于年底前后是銷售旺季,在2013年12月31日,生產(chǎn)34寸背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn),倉庫除對外發(fā)出34寸背投彩電之外,不再對外發(fā)出其他存貨;
(4)各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點清單、擺放存貨,并填寫連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽;
(5)由于N公司寄存的丁材料與公司自身的丁材料并無區(qū)別,故未單獨擺放。丁材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除N公司寄存丁材料的賬面數(shù)確定;由M公司代管的W材料不安排盤點,庫存數(shù)直接根據(jù)M公司的記錄確定。
資料四:根據(jù)齊天公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃,注冊會計師王婧和王琳決定實施的監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容如下:
(1)對在各商場寄銷的電視機以審閱辦事處的賬面記錄為準(zhǔn);
(2)對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤,直接審閱其盤點記錄及賬面記錄;
(3)對M公司代管的W材料,采取向M公司函證的方式確認(rèn);
(4)審計人員在復(fù)盤結(jié)束后,與公司盤點人員分別在盤點清單上簽字,并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)和最后一張貨運單(或出庫單)。
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甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營公司。甲公司主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表,擬于2013年4月1日出具審計報告。財務(wù)報表整體的重要性為25萬元。資料一:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:(2)a產(chǎn)品于2012年11月停產(chǎn)。2012年末,某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購買最后一批a產(chǎn)品。甲公司已收到貨款200萬元。并已開具發(fā)票和發(fā)運憑單。經(jīng)銷商在驗收時發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求,雙方尚未就解決方案達(dá)成一致意見。(3)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年9月,甲公司與某德國客戶簽訂合同,按固定銷售價格定制10000件C產(chǎn)品,以歐元計價和結(jié)算。甲公司一次性投料生產(chǎn)該批產(chǎn)品,并于2012年10月1日銷售1000件,其余9000件按合同約定于2013年1月銷售。甲公司未生產(chǎn)其他批次C產(chǎn)品。(假定2012年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣,2012年12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣)資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:金額單位:萬元針對資料一第(2)項和第(3)項,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險,簡要說明理由,并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、財務(wù)費用、存貨、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資和在建工程)的哪些認(rèn)定相關(guān)。
A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2016年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司為玻璃制造企業(yè),2016年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、邵建、石英砂,其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。甲公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制,與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。甲公司擬于2016年11月25日~27日盤點存貨,盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別有熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下:(1)存貨盤點范圍、地點和時間安排(2)存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃,檢查公用倉庫簽收單,請公用倉庫自行盤點,并提供2016年11月27日的盤點清單。(3)存貨數(shù)量的確定方法對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨,采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量;對于存放在C倉庫的玻璃,按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點,并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。(4)盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制對存放在C倉庫玻璃的盤點,設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標(biāo)簽。使用時,由負(fù)責(zé)盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上,另一聯(lián)由其留存;盤點結(jié)束后,連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。(5)盤點結(jié)束后,對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨,由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。針對上述存貨盤點計劃第(1)至(5)項,逐項判斷是否存在缺陷。如果存在缺陷,簡要提出改進(jìn)建議。
針對資料三,結(jié)合資料一和資料二,假定不考慮其他條件,指出資料三所列的存貨跌價準(zhǔn)備審計表的內(nèi)容存在哪些不當(dāng)之處。
注冊會計師在執(zhí)行監(jiān)盤程序時,下列做法正確的有()。
針對資料二,確實存在內(nèi)部控制缺陷的,為了證實其可能導(dǎo)致的財務(wù)報表錯誤,請代注冊會計師王婧和王琳分別確定一項最主要的實質(zhì)性程序,并分別說明實施各項程序能夠?qū)崿F(xiàn)的主要審計目標(biāo)。
針對資料一的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件,逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在不當(dāng)之處,并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處,簡要提出改進(jìn)建議。
針對上述第(1)至(5)項,逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
針對資料三,請指出齊天公司編制的盤點計劃是否恰當(dāng)?若不恰當(dāng),請予以更正。
針對資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件,逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在不當(dāng)之處,并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處,簡要提出改進(jìn)建議。
ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的事項如下:(1)在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時,A注冊會計師在存貨盤點現(xiàn)場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的程序,認(rèn)為其設(shè)計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn)場工作。(2)因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少,A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序。(3)丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票,而暫估的存貨金額占存貨總額的30%,A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤,測試了采購和銷售交易的截止,均未發(fā)現(xiàn)差錯,據(jù)此認(rèn)為暫估的存貨記錄準(zhǔn)確。(4)丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準(zhǔn)備的存貨納人本年末盤點范圍。A注冊會計師檢查了以前年度的審計工作底稿,認(rèn)可了管理層的做法。(5)己公司管理層規(guī)定,由生產(chǎn)部門人員對全部存貨進(jìn)行盤點,再由財務(wù)部門人員抽取50%進(jìn)行復(fù)盤。A注冊會計師對復(fù)盤項目進(jìn)行抽盤,未發(fā)現(xiàn)差異。據(jù)此認(rèn)可了管理層的盤點結(jié)果。針對上述(1)至(5)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),簡要說明理由。