ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對正方公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款審計(jì)項(xiàng)目，確定應(yīng)收賬款的重要性水平為10萬元。正方公司年未應(yīng)收賬款賬面總賬數(shù)6000000萬元，明細(xì)賬戶50個(gè)。應(yīng)收賬款的賬簿登記與債務(wù)人日常對賬由小王負(fù)責(zé)，通過向小王詢問，了解到小王一般3～4個(gè)月對賬一次，至今小王未發(fā)現(xiàn)賬款不符的情況。A注冊會(huì)計(jì)師查閱了上年度工作底稿，采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份，兩種回函各收回10份回函，未發(fā)現(xiàn)較大差異。A注冊會(huì)計(jì)師擬對10萬元以上的應(yīng)收賬款采取積極式詢證函的方式，對10萬元以下的應(yīng)收賬款采用消極式詢證函的方式，本年度A注冊會(huì)計(jì)師和上年度一樣，擬采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份，對金額小于5萬元的應(yīng)收賬款，由于金額較小，認(rèn)為錯(cuò)報(bào)的可能性太小，A注冊會(huì)計(jì)師不擬函證。A注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)明細(xì)賬填制詢證函后交小王填寫信封地址后發(fā)出。其中一封詢證函如下：企業(yè)詢證函方圓有限責(zé)任公司：本事務(wù)所接受委托對正方公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證正方公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自正方公司賬簿記錄，如有不符，請?jiān)?quot;數(shù)據(jù)不符"處列明不符金額?；睾埣闹琳接邢挢?zé)任公司（通信地址：略）。
1．正方公司與貴公司的往來賬項(xiàng)列示如下：
2．其他事項(xiàng)為加快資金周轉(zhuǎn)，請盡快結(jié)算該款項(xiàng)。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時(shí)函復(fù)為盼。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）2013年2月28日結(jié)論：信息不符，請列明不符的詳細(xì)情況：方圓有限公司（蓋章）經(jīng)辦人：年月日2013年3月5日，小王交給A注冊會(huì)計(jì)師1份方圓公司回函的傳真，回函表明購買正方公司400000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2013年2月28日用支票支付。2013年3月5日，小王交給A注冊會(huì)計(jì)師1份M公司回函，回函表明2012年12月10日收到正方公司委托本公司代銷的貨物140000元，尚未銷售。2013年3月5日，小王交給A注冊會(huì)計(jì)師1份退回的寄往N公司的詢證函（消極式詢證函），郵局注明退回原因?yàn)椋阂虻刂峰e(cuò)誤。2013年3月15日，小王在清理回函，共收到積極式函證的回函和傳真件14份，其中表明有差異的4份；消極式函證的回函和傳真件12份，其中表明有差異的8份。對未取得回函的，A注冊會(huì)計(jì)師要求小王與對方聯(lián)系盡快回函。3月20日，A注冊會(huì)計(jì)師對未回函的積極函證的應(yīng)收賬款，在檢查了發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票后，確認(rèn)了應(yīng)收賬款的存在。
要求：（1）A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中采取的函證方式是否恰當(dāng)，請說明理由。
（2）請指出詢證函的不當(dāng)之處，請改正。
（3）針對2013年3月5日回函的情況，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？
（4）請指出在詢證函的發(fā)送、回收和整理過程中，A注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序有何不當(dāng)之處。
