ABC會計(jì)師事務(wù)所正在對正方公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款審計(jì)項(xiàng)目,確定應(yīng)收賬款的重要性水平為10萬元。正方公司年未應(yīng)收賬款賬面總賬數(shù)6000000萬元,明細(xì)賬戶50個。應(yīng)收賬款的賬簿登記與債務(wù)人日常對賬由小王負(fù)責(zé),通過向小王詢問,了解到小王一般3~4個月對賬一次,至今小王未發(fā)現(xiàn)賬款不符的情況。A注冊會計(jì)師查閱了上年度工作底稿,采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份,兩種回函各收回10份回函,未發(fā)現(xiàn)較大差異。A注冊會計(jì)師擬對10萬元以上的應(yīng)收賬款采取積極式詢證函的方式,對10萬元以下的應(yīng)收賬款采用消極式詢證函的方式,本年度A注冊會計(jì)師和上年度一樣,擬采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份,對金額小于5萬元的應(yīng)收賬款,由于金額較小,認(rèn)為錯報(bào)的可能性太小,A注冊會計(jì)師不擬函證。A注冊會計(jì)師根據(jù)明細(xì)賬填制詢證函后交小王填寫信封地址后發(fā)出。其中一封詢證函如下:企業(yè)詢證函方圓有限責(zé)任公司:本事務(wù)所接受委托對正方公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求,應(yīng)當(dāng)詢證正方公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自正方公司賬簿記錄,如有不符,請?jiān)?quot;數(shù)據(jù)不符"處列明不符金額?;睾埣闹琳接邢挢?zé)任公司(通信地址:略)。
1.正方公司與貴公司的往來賬項(xiàng)列示如下:
2.其他事項(xiàng)為加快資金周轉(zhuǎn),請盡快結(jié)算該款項(xiàng)。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清,仍請及時函復(fù)為盼。ABC會計(jì)師事務(wù)所(蓋章)2013年2月28日結(jié)論:信息不符,請列明不符的詳細(xì)情況:方圓有限公司(蓋章)經(jīng)辦人:年月日2013年3月5日,小王交給A注冊會計(jì)師1份方圓公司回函的傳真,回函表明購買正方公司400000元貨物屬實(shí),但款項(xiàng)已于2013年2月28日用支票支付。2013年3月5日,小王交給A注冊會計(jì)師1份M公司回函,回函表明2012年12月10日收到正方公司委托本公司代銷的貨物140000元,尚未銷售。2013年3月5日,小王交給A注冊會計(jì)師1份退回的寄往N公司的詢證函(消極式詢證函),郵局注明退回原因?yàn)椋阂虻刂峰e誤。2013年3月15日,小王在清理回函,共收到積極式函證的回函和傳真件14份,其中表明有差異的4份;消極式函證的回函和傳真件12份,其中表明有差異的8份。對未取得回函的,A注冊會計(jì)師要求小王與對方聯(lián)系盡快回函。3月20日,A注冊會計(jì)師對未回函的積極函證的應(yīng)收賬款,在檢查了發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票后,確認(rèn)了應(yīng)收賬款的存在。
要求:(1)A注冊會計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中采取的函證方式是否恰當(dāng),請說明理由。
(2)請指出詢證函的不當(dāng)之處,請改正。
(3)針對2013年3月5日回函的情況,A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序?
(4)請指出在詢證函的發(fā)送、回收和整理過程中,A注冊會計(jì)師的審計(jì)程序有何不當(dāng)之處。
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為了證實(shí)被審計(jì)單位登記人賬的銷貨是否均經(jīng)正確的計(jì)價(jià),適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)測試有()。
注冊會計(jì)師在審查銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中,注意到以下情況,其中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>
針對上述第(6)項(xiàng),指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對措施。
針對上述第(2)至(4)項(xiàng),逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
甲公司主要生產(chǎn)和銷售汽車零部件。A注冊會計(jì)師連續(xù)三年負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。在2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,A注冊會汁師了解的相關(guān)情況、實(shí)施的部分審計(jì)程序及相關(guān)結(jié)(如適用)摘錄如下:針對以上資料中所述的審計(jì)程序及相關(guān)結(jié)論(如適用),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出是否恰當(dāng),并簡要說明理由。
被審計(jì)單位采取的銷售方式不同,確認(rèn)銷售的時點(diǎn)也是不同的,針對以下銷售方式,注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施的審計(jì)措施恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮影響收入交易的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并對被審計(jì)單位經(jīng)營活動中可能發(fā)生的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)可能包括()。
甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表,確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為800萬元。資料一:A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:(2)2014年1月,甲公司下屬乙分廠因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃進(jìn)行搬遷,收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款5000萬元,用于補(bǔ)償乙分廠停工損失、搬遷費(fèi)用及所建廠房,乙分廠于2014年末完成搬遷,于2015年1月1日恢復(fù)生產(chǎn),扣除針對搬遷和重建過程中發(fā)生的停工損失、搬遷費(fèi)用及新建廠房的補(bǔ)償后,搬遷補(bǔ)償款結(jié)余1000萬元。資料二:A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:金額單位:萬元針對資料一第(2)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),簡要說明理由,并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。
對于資料三,結(jié)合資料一中利潤表,分析資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目是否正常;如果不正常,請分析會涉及資產(chǎn)減值損失的哪項(xiàng)認(rèn)定的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),同時請為A注冊會計(jì)師提出審計(jì)調(diào)整建議。
甲公司是會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事肉制品的加工和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表,確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬元。審計(jì)報(bào)告日為2016年4月30日。資料一:2015年3月15日,媒體曝光甲公司的某批次產(chǎn)品存在嚴(yán)重的食品安全問題。在計(jì)劃審計(jì)階段,A注冊會計(jì)師就此事項(xiàng)及相關(guān)影響與管理層進(jìn)行了溝通,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)受食品安全事件影響,甲公司產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷。為恢復(fù)市場占有率,甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價(jià),銷量逐步回升。(2)甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費(fèi)300萬元,2015年母公司豁免了該項(xiàng)費(fèi)用。資料二:A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:金額單位:萬元針對資料一第(1)、(2)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),簡要說明理由,并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。