A公司2016年和2017年與股權(quán)投資有關(guān)的資料如下:
(1)A公司2016年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股權(quán),并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,取得股權(quán)后能夠?qū)公司實(shí)施控制。A公司另支付資產(chǎn)評(píng)估和法律咨詢等費(fèi)用60萬(wàn)元。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫(kù)存商品、一項(xiàng)固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))。該組資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有關(guān)資料如下:
單位:萬(wàn)元
項(xiàng)目公允價(jià)值賬面價(jià)值
銀行存款430430
庫(kù)存商品1000800(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)
固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)20001500(原價(jià)2000,累計(jì)折舊500)
無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))1000800(原價(jià)2000,累計(jì)攤銷1200)
合計(jì)44303530
(2)2016年1月2日,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元,假定B公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元,公允價(jià)值為500萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為0。
(3)2016年度,B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1020萬(wàn)元,因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬(wàn)元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(4)2017年1月2日,A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/2出售給乙公司,收到款項(xiàng)2750萬(wàn)元存入銀行。處置部分股權(quán)后,A公司對(duì)B公司具有重大影響。當(dāng)日,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。
(5)2017年1月2日,A公司對(duì)B公司剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為2760萬(wàn)元。
(6)2017年度,B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)920萬(wàn)元,除凈損益、其他綜合收益及利潤(rùn)分配外其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加200萬(wàn)元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
其他相關(guān)資料如下:
(1)A公司為增值稅一般納稅人,銷售產(chǎn)品和設(shè)備適用的增值稅稅率為17%,銷售無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))適用的增值稅稅率為6%。
(2)A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
(3)合并前,A公司和甲公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(4)不考慮所得稅等其他因素的影響。
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甲公司持有乙公司30%有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?,?duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2017年10月,甲公司將該項(xiàng)投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方,取得價(jià)款900萬(wàn)元,相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。處置股權(quán)后甲公司無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響,將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。出售時(shí),該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元,其中投資成本為1300萬(wàn)元,損益調(diào)整為150萬(wàn)元,其他綜合收益為100萬(wàn)元(因被投資單位投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換產(chǎn)生),除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為50萬(wàn)元。剩余股權(quán)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。
編制A公司2017年度與剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失,無(wú)論是否屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,均應(yīng)將其抵銷。
確定甲公司收購(gòu)A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。
編制2016年A公司與交易性金融資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
編制A公司2016年1月2日取得B公司60%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的,在確認(rèn)投資收益時(shí),不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)。()
編制A公司2017年1月2日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄。
編制A公司2017年1月2日出售其所持B公司1/2股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
值稅一般納稅企業(yè)支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)的,所支付的與股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益