甲公司2013年至2015年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下:
資料一:2013年1月1日,甲公司定向發(fā)行每股面值為1元,公允價(jià)值為4.5元的普通股1000萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)取得乙公司30%有表決權(quán)的股份。交易前,甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份;交易后,甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬(wàn)元,除行政管理用W固定資產(chǎn)外,其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬(wàn)元,原預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊,已計(jì)提折舊100萬(wàn)元;當(dāng)日,該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為480萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚可使用4年,與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致,預(yù)計(jì)凈殘值為零,繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。
資料二:2013年8月20日,乙公司將其成本為900萬(wàn)元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1200萬(wàn)元出售給甲公司。至2013年12月31日,甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%,剩余50%作為存貨,未發(fā)生減值。
資料三:2013年度,乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元,因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬(wàn)元,未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。
資料四:2014年1月1日,甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方,取得價(jià)款5600萬(wàn)元,相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。出售部分股份后,甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響,將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。
資料五:2014年6月30日,甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1300萬(wàn)元,預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。
資料六:2014年7月起,乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌,至2014年12月31日,甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800萬(wàn)元,甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值,并計(jì)提減值準(zhǔn)備。
資料七:2015年1月8日,甲公司以780萬(wàn)元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上售出所持乙公司的全部股票。
資料八:甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同,假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。
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判斷說(shuō)明甲公司2013年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法,并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)。
已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn),應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。
計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率,應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的市場(chǎng)匯率確定。
處置持有至到期投資時(shí),應(yīng)將所取得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的金額與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。
2015年12月31日,甲公司因改變持有目的,將原作為交易性金融資產(chǎn)核算的乙公司普通股股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定,在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額,該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值部分,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。
計(jì)算2017年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本,并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
計(jì)算2017年1月1日甲公司出售該債券的損益,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
計(jì)算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。