X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，B為主任會(huì)計(jì)師，他們?cè)趨R總各審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿時(shí)，有下列事項(xiàng)尚未處理：（1）2012年1月1日分別借入三年期專門借款1000萬元、年利率6%和兩年期專門借款2000萬元、年利率8%用于擴(kuò)建生產(chǎn)大樓，工程于2012年7月1日開始，首先購入工程物資1170萬元，領(lǐng)用該工程物資600萬元，同時(shí)用借款支付工程費(fèi)用60萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)該借款利息時(shí)，全年合計(jì)計(jì)提利息共220萬元，全部計(jì)入在建工程。
（2）2012年5月，X公司購買價(jià)格為30萬元的生產(chǎn)部門用轎車1輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。（公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為2%）
（3）12月28日，X公司銷售商品50萬元，成本為35萬元，收到一個(gè)月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會(huì)計(jì)部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計(jì)入了期末存貨盤點(diǎn)表中（不考慮增值稅問題）。
（4）X公司12月10日支付了180萬元的下年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。
（5）X公司2012年12月31日未審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目中應(yīng)收賬款科目的借方余額為100000萬元，壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為100萬元。另外，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中記錄了一筆應(yīng)收賬款貸方余額15000萬元。（X公司根據(jù)債務(wù)人的信用情況決定采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款期末余額的5%計(jì)提。X公司尚未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)算并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。）
（6）2012年6月30日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將甲設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。甲設(shè)備系2010年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為10500萬元；購入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬元。該公司本年度未對(duì)該設(shè)備進(jìn)行賬務(wù)處理。
（7）X公司于2012年10月向B公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)的賬面余額為100萬元，已計(jì)提了減值準(zhǔn)備10萬元，售價(jià)為120萬元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6萬元，X公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款120無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10貸：無形資產(chǎn)100應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6其他業(yè)務(wù)收入24
（8）2012年12月22日，X公司被華清公司指控侵犯了其專利權(quán)，要求X公司賠償損失500萬元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。X公司的法律顧問認(rèn)為，X公司很可能敗訴，估計(jì)可能賠償450萬元。X公司對(duì)此未作處理。假定A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中制定X公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為150萬元；未審利潤(rùn)總額為5000萬元。假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年2月28日完成審計(jì)工作，并于當(dāng)日經(jīng)X公司管理層正式簽署了2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
要求：（1）如果不考慮重要性水平，針對(duì)上述事項(xiàng)，請(qǐng)分別回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)調(diào)整建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用、期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤(rùn)分配的影響）。
（2）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司分別只存在上述事項(xiàng)中的（1）、（4）、（5）、（7）、（8）五個(gè)事項(xiàng)，并且被審計(jì)單位均不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)分別指出針對(duì)上述每個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？并簡(jiǎn)要說明理由。
（3）假定X公司不同意接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的對(duì)事項(xiàng)5和事項(xiàng)8的審計(jì)調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，請(qǐng)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？并草擬審計(jì)報(bào)告。（假定審計(jì)報(bào)告中不包含"按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)"部分）

A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)全部由獨(dú)立董事和非行政董事組成。審計(jì)委員會(huì)選舉出首席審計(jì)執(zhí)行官，由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門。首席審計(jì)執(zhí)行官制定內(nèi)部審計(jì)章程，章程中確定了內(nèi)部審計(jì)宗旨、權(quán)限等，該章程已經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。
資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款函證中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，從總體規(guī)模為10000、賬面金額為1000萬的應(yīng)收賬款中選取2000個(gè)項(xiàng)目實(shí)施函證。樣本賬面總額為300萬元，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)樣本實(shí)際金額為360萬元。
資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：（單位萬元）
資料四：2013年度，甲公司因標(biāo)的值為100萬元的未決訴訟案應(yīng)予披露但未予披露而被出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。2014年度該訴訟案仍未結(jié)案，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)甲公司在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露，但甲公司未予采納。假定該訴訟案件對(duì)于2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表依然重大。
要求：（1）針對(duì)資料一，如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作以減少審計(jì)成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮哪些重要因素？
（2）針對(duì)資料二，假定不考慮其他條件，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用差額估計(jì)抽樣，則總體審定金額是多少？
（3）根據(jù)資料三，請(qǐng)分別說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于函證發(fā)現(xiàn)的異常情況，確定對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序。
（4）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前，閱讀甲公司管理層經(jīng)營(yíng)報(bào)告發(fā)現(xiàn)重大不一致，建議甲公司修改其他信息，甲公司管理層予以拒絕，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取何種措施。
（5）假定只存在資料四所述情況，代為完成以下審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（引言段略）（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（略）××會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B（簽名并蓋章）中國·××市二×一五年×月×日

甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點(diǎn)。甲公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2013年至今沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷往國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在2013年實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會(huì)確定的2014年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。甲公司所處行業(yè)2014年的平均銷售增長(zhǎng)率是12%。
（2）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于2014年9月勞動(dòng)合同到期后被甲公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，甲公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。
（3）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率，甲公司于2014年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的售價(jià)下調(diào)了8%至10%。另外，甲公司在2014年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在2015年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在2015年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于2015年1月針對(duì)C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。
（4）甲公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由甲公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，2014年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長(zhǎng)至60天。
（5）2014年度甲公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化。但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。
（6）除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，甲公司沒有其他借款。上述長(zhǎng)期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2013年12月開工，2014年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）
資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)置為"已執(zhí)行"狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的"已執(zhí)行"發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過人應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬簿。
（2）每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是甲公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。
資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2014年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2014年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2014年12月31日的專門報(bào)告，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。
要求：（1）針對(duì)資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶（僅限于：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款、銷售費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用）的何種認(rèn)定相關(guān)。（2）針對(duì)資料三（1）至（2）項(xiàng)，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。
（3）針對(duì)資料三（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。
（4）針對(duì)資料四（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。
（5）針對(duì)資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請(qǐng)判斷資料三所列控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效果。如果有效果，請(qǐng)指出資料三所列控制與識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并簡(jiǎn)要說明理由。