綜合題；ABC會計師事務(wù)所接受委托，對M股份有限公司（以下簡稱M公司）2013年度財務(wù)報表實施審計。M公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，銷售方式以賒銷為主。注冊會計師甲和乙于2014年1月20日進駐M公司，2月1日完成審計工作，2月5日編制完成了審計報告。
資料一：經(jīng)過注冊會計師甲和乙的了解，M公司銷售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制如下（假設(shè)不考慮其他內(nèi)部控制）：（1）M公司設(shè)有銷售部門、貨物保管裝運部門、生產(chǎn)部門和會計部門。
（2）銷售部門職員接受客戶訂單，與經(jīng)批準(zhǔn)銷售的顧客名單核對，對未列入名單的客戶由銷售部門經(jīng)理來決定批準(zhǔn)銷售與否。
（3）銷售部門經(jīng)理負(fù)責(zé)審批客戶的信用額度，符合信用額度的銷售，編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的銷售單。（4）貨物保管裝運部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單供貨并裝運產(chǎn)品，填寫連續(xù)編號的裝運憑證，裝運憑證一式多聯(lián)。
（5）會計部門的會計人員Y根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單和產(chǎn)品裝運憑證填寫銷售發(fā)票，同時登記"主營業(yè)務(wù)收入"和"應(yīng)收賬款"明細(xì)賬。
（6）財務(wù)人員P負(fù)責(zé)對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品總數(shù)與裝運憑證的商品總數(shù)相核對，將銷售發(fā)票的商品價格與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表相核對，并且重新計算發(fā)票計價的正確性。
資料二：注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購與付款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）每月末，各分部經(jīng)理根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和近期銷售情況，通過系統(tǒng)向公司報送下月采購需求表，采購部門根據(jù)各分部上報的采購需求表匯總后，在考慮特殊因素的情況下，生成下月采購計劃，采購計劃報經(jīng)總經(jīng)理或其授權(quán)人員批準(zhǔn)。采購部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的采購計劃，安排采購業(yè)務(wù)。
（2）對臨時或突發(fā)采購業(yè)務(wù)，由請購人在系統(tǒng)中添加自動連續(xù)編號的請購申請，如果請購金額為10萬人民幣以下由采購經(jīng)理審批，10萬元以上100萬元以下的由管理采購的副總經(jīng)理審批，超過權(quán)限的重大金額需要集體決策，經(jīng)批準(zhǔn)的請購單自動生成連續(xù)編號的采購訂單（系統(tǒng)此時顯示為"待處理"狀態(tài)），未批準(zhǔn)的請購單標(biāo)識未批準(zhǔn)。每日，采購部門的采購信息管理員甲隨時處理系統(tǒng)發(fā)來的采購訂單，根據(jù)貨物類別和數(shù)量，確認(rèn)供應(yīng)商，并向供應(yīng)商發(fā)出訂單（系統(tǒng)此時顯示為"已處理"狀態(tài)）。
（3）每周，系統(tǒng)自動匯總采購訂單、請購單核對表（批準(zhǔn)和未批準(zhǔn)分別匯總），財務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員乙根據(jù)系統(tǒng)自動匯總的核對表，檢查是否核對，編制采購信息報告。如果采購訂單與批準(zhǔn)請購單核對相符，應(yīng)付賬款記賬員乙即在采購信息報告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員乙將通知采購信息管理員甲，共同調(diào)查該事項。只要經(jīng)過調(diào)查，最終結(jié)果不存在差異的，不用登記調(diào)查結(jié)果，如果無法查清楚原因的，應(yīng)付賬款記賬員乙需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項在采購信息報告中注明。
資料三：注冊會計師對采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）注冊會計師向分部經(jīng)理詢問采購流程，并與其討論如何確定采購需求表，并形成工作底稿，經(jīng)過溝通，A注冊會計師認(rèn)為分部經(jīng)理均比較了解采購流程，對于采購需求表的確定也比較合理。同時向采購部門相關(guān)人員進行了詢問，認(rèn)為采購計劃的確定也較為合理。
（2）注冊會計師對采購系統(tǒng)的流程進行了檢查，請分部經(jīng)理添加了一個金額為10萬元的請購單，并請副總經(jīng)理進入系統(tǒng)，在工作流中看到了該項請購業(yè)務(wù)，副總經(jīng)理給予不予批準(zhǔn)后，該項請購申請被拒絕的信息及時反饋到分部經(jīng)理處。注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)差異。
（3）注冊會計師向甲、乙員工詢問每周進行的采購訂單、請購單核對工作，乙表示每期均按照要求進行核對，但是如果乙由于休假或請假，則會請甲代為核對。應(yīng)注冊會計師的要求，乙員工生成了一個2013年度的采購訂單、請購單核對表，注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)差異。
要求：（1）針對資料一中的（2）至（6）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述內(nèi)部控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

（2）針對資料二（1）至（3）項，請逐項指出上述控制與何種報表項目的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

（3）針對資料二（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

（4）針對資料三（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自2013年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計W公司2014年度財務(wù)報表。
資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在2013年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的2014年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)2014年的平均銷售增長率為12%。
（2）W公司財務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于2014年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。
（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于2014年初就投入大量人力物力研究出新產(chǎn)品，已計劃逐漸淡出市場的C產(chǎn)品于2014年11月停產(chǎn)，2014年末，某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購買了最后一批C產(chǎn)品。W公司已經(jīng)收到款項，確認(rèn)了銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了存貨成本。經(jīng)銷商在驗收商品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達成一致意見。
（4）2014年末，有消費者打投訴電話，稱W公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品中含有的甲醛超標(biāo)，嚴(yán)重危害消費者的身心健康。W公司隨即發(fā)表聲明，表示D產(chǎn)品是嚴(yán)格按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進行生產(chǎn)，甲醛在國家現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報告。但經(jīng)過調(diào)查顯示，仍有過半數(shù)的消費者對D產(chǎn)品的安全性表示憂慮。
（5）2014年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商基本穩(wěn)定，也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。
（6）除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2013年12月開工，2014年7月完工投入使用（假設(shè)不考慮利息收入）。
資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司未經(jīng)審計的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與財務(wù)報表何種項目的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

上市公司甲股份有限公司（以下簡稱"甲公司"）是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，適用的增值稅稅率為17%。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2013年度財務(wù)報表進行審計，確定財務(wù)報表整體重要性水平為90萬元。甲公司2013年度財務(wù)報告于2014年4月20日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：
資料一：審計前甲公司2013年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下：
資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：（1）甲公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款余額的5%計提。2013年12月31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表中反映的應(yīng)收賬款項目為5000萬元，其他應(yīng)收款項目為1000萬元，壞賬準(zhǔn)備項目為貸方余額100萬元（均為應(yīng)收賬款計提）。應(yīng)收賬款項目的明細(xì)組成如下：
（2）2013年6月1日，甲公司自行研究開發(fā)一項專利權(quán)，研究階段發(fā)生人員工資費用30萬元，開發(fā)階段使用庫存材料200萬元（不含增值稅），人員工資450萬元，其中符合資本化條件的庫存材料費用200萬元（不含增值稅），人員工資360萬元，研究成功后申請獲得專利權(quán)，在申請過程中發(fā)生的專利登記費2萬元，律師費4萬元，該專利權(quán)于2013年I2月25日達到預(yù)定用途，該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司自行研發(fā)該無形資產(chǎn)的會計分錄如下：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記"研發(fā)支出一費用化支出120"、"研發(fā)支出-資本化支出594"；貸記"應(yīng)付職工薪酬480"、"原材料200"、"應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34"；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出一費用化支出時，借記"管理費用120"，貸記"研發(fā)支出-費用化支出120"；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時，借記"無形資產(chǎn)594"，貸記"研發(fā)支出-資本化支出594"；借記"無形資產(chǎn)6"，貸記"銀行存款6"；在攤銷無形資產(chǎn)時，借記"管理費用5"，貸記"累計攤銷5"。
（3）2013年11月30日，甲公司接受一項機器安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入為200萬元，至2013年底已經(jīng)預(yù)收款項100萬元，實際發(fā)生成本56萬元，估計還會發(fā)生成本84萬元。2013年度，甲公司在財務(wù)報表中將200萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)56萬元的成本。
（4）2013年6月30日，鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定將甲設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。甲設(shè)備系2011年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價值為1050萬元；購入當(dāng)時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元。該公司本年度未對該設(shè)備進行賬務(wù)處理。
（5）2013年11月1日，甲公司預(yù)計自2014年1月1日起很有可能終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2009年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為5年，自2010年1月1日起至2014年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付100萬元違約金。甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應(yīng)的會計處理。
（6）2013年12月31日，甲公司庫存配件100套，每套配件的賬面成本為15萬元，市場價格為10萬元。該批配件用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入15萬元，如果將配件直接銷售，銷售每套配件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1萬元，A產(chǎn)品2013年12月31日的市場價格為每件25.5萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.5萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司對該配件計提了存貨跌價準(zhǔn)備550萬元。
（7）因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于2013年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司已在財務(wù)報表附注中做出充分披露。A和B注冊會計師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認(rèn)為在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)摹?br /> （8）甲公司于2013年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進行置換，該幢辦公樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價為5000萬元，已提折舊1000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為6000萬元；丙公司換出土地的賬面價值為3000萬元，公允價值為6000萬元。甲公司換入的土地準(zhǔn)備持有以備增值，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營業(yè)稅為300萬元，不考慮其他稅費。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司2013年做了如下會計處理：借：固定資產(chǎn)清理4000累計折舊1000貸：固定資產(chǎn)5000借：投資性房地產(chǎn)-成本6300貸：固定資產(chǎn)清理6000應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅300借：固定資產(chǎn)清理2000貸：營業(yè)外收入2000借：管理費用31.5貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）31.5
（9）2014年3月20日，甲公司股東大會審議通過2013年的利潤分配方案：提取法定盈余公積12萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元。甲公司根據(jù)股東大會提議的利潤分配方案將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進行賬務(wù)處理，同時調(diào)整了2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。
（10）2014年3月28日，甲公司辦公樓因電線短路引起火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟損失150萬元。甲公司對2013年度財務(wù)報表做如下調(diào)整：借記"資產(chǎn)減值損失120萬元"，貸記"固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120萬元"。
要求：（1）如果不考慮重要性水平，針對資料二中事項（1）至（10），分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司2013年的所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二中10個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（10）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師針對該10個獨立存在的事項應(yīng)分別出具何種意見類型的審計報告。請?zhí)畋?：
（3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性，假定甲公司只存在資料二中的事項（4），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。

上市公司甲股份有限公司（簡稱"甲公司"）主要是從事各種型號鋼材的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，鋼材生產(chǎn)所需要的主要原材料均在國內(nèi)采購，各種型號鋼材產(chǎn)品主要銷往國內(nèi)。ABC會計師事務(wù)所連續(xù)多年負(fù)責(zé)審計甲公司財務(wù)報表，2013年度甲公司財務(wù)報表審計繼續(xù)由A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計項目組了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料一：（1）對于甲公司所在的鋼材行業(yè)而言，全國2013年鋼材行業(yè)投資總額較2012年同期下降了55%，由于該比例是基于2012年較高基數(shù)為基礎(chǔ)計算得出的，實際上2013年投資總額仍然較高。但是隨著國家宏觀調(diào)控影響，投資格局發(fā)生重大變化，鋼材投資重點區(qū)域西南、中南和華東地區(qū)一改長期以來的高速增長，2013年的增長比例在10%以下，其中中南地區(qū)首次出現(xiàn)負(fù)增長。雖然國家采取了一系列刺激性政策，但是由于受到房地產(chǎn)行業(yè)長期低迷的影響，2013年鋼材產(chǎn)量增長有所放緩，截至2013年8月，全國累計鋼材產(chǎn)量11.78億噸，較2012年同期下降了6.49%。另外受到國家節(jié)能減排以及限電政策的影響，鋼材產(chǎn)品的產(chǎn)銷量在傳統(tǒng)的第四季度（旺季）未出現(xiàn)較大幅度的增長。2013年全國鋼材行業(yè)平均毛利率為12%。審計項目組了解到，甲公司某特種鋼材生產(chǎn)線在2013年6月試運行成功投產(chǎn)，9月停止資本化，并轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)科目。特種鋼材產(chǎn)品銷售價格自2013年7月一直處于增長的態(tài)勢。2013年10月起，由于本年的行業(yè)狀況比較好，甲公司的銷售訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度增長，2013年第4季度與前3個季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售價格上升了約200%，使得甲公司2013年審計前財務(wù)報表顯示其完成了15000萬元營業(yè)收入和3800萬元毛利的經(jīng)營目標(biāo)。隨著鋼材產(chǎn)品價格的不斷上漲，甲公司所在行業(yè)上游產(chǎn)品（甲公司生產(chǎn)鋼材需要的主要原材料）采購價格也一直在上升。2013年10月，主要原材料價格平均上升了約50%。
（2）甲公司預(yù)計主要原材料價格在2013年底前很可能還要上升，因此在2013年11月進行大量采購，以滿足2014年1月底前的生產(chǎn)需求和市場預(yù)測銷售量的需求。但2014年1月15日獲知，相關(guān)原材料市場價格在2014年1月1日開始一路下跌。
（3）2013年12月，由于鋼材生產(chǎn)帶來的污染，給甲公司廠區(qū)附近居民的魚塘帶來了不利的影響，同時，廠區(qū)粉塵污染嚴(yán)重，附近居民對此一直抗議，甚至在當(dāng)?shù)卣T前靜坐要求政府出面解決。附近居民已經(jīng)對甲公司提起訴訟要求甲公司進行巨額賠償，甲公司律師認(rèn)為根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)甲公司很可能賠償150萬元。甲公司董事會決議更新一批即將到期的舊設(shè)備，從德國進口一批低污染排放的生產(chǎn)設(shè)備來應(yīng)對鋼材生產(chǎn)帶來的環(huán)境污染問題，同時未對居民的投訴進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（4）甲公司在2013年6月份為了日常經(jīng)營活動的需要，以其母公司擔(dān)保的形式從銀行借入8000萬元的短期借款，借款合同中明確注明是流動資金貸款。但是，甲公司在2013年以該借款用來償還工程款和設(shè)備款。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下。（假設(shè)甲公司固定資產(chǎn)殘值率為5%）

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與同行業(yè)進行比較，檢查是否存在異常，是否存在較大波動，查明原因。
（2）抽取本年營業(yè)收入一定數(shù)量的記賬憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票、銷售合同日期、品名、數(shù)量等是否一致。
（3）獨立測算主要存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司存貨賬面價值進行比較，分析差異原因。
（4）依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計算借款費用資本化金額，并與被審計單位實際的借款費用資本化情況進行比較。
（5）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
要求：（1）針對資料一第（1）項至第（4）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、財務(wù)費用、營業(yè)外支出）的哪些認(rèn)定相關(guān)，并填列下表。

（2）針對資料三第（1）項至第（5）項，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，簡要說明理由，并填列下表。

ABC會計師事務(wù)所首次承接審計上市公司甲公司2013年財務(wù)報表，XYZ會計師事務(wù)所是連續(xù)多年審計甲公司的前任會計師事務(wù)所。甲公司主要從事煤炭的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師作為審計項目合伙人，了解甲公司及其環(huán)境后，按照2013年度甲公司稅前會計利潤的5%確定了財務(wù)報表整體重要性500萬元。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司所在的煤炭行業(yè)受國家限電政策的影響，煤炭產(chǎn)量增長在傳統(tǒng)的第四季度（旺季）未出現(xiàn)較大幅度的增長，甲公司2013年第四季度與前3個季度相比，保持了繼續(xù)增長，2013年審計前財務(wù)報表顯示其完成了15000萬元營業(yè)收入和3800萬元毛利的經(jīng)營目標(biāo)。2013年全國煤炭行業(yè)平均毛利率為5.7%。
（2）甲公司某生產(chǎn)線在2013年6月試運行投產(chǎn)，9月停止資本化。
（3）隨著煤炭價格的不斷上漲，甲公司主要原材料采購價格也一直在上升。甲公司預(yù)計主要原材料價格在2013年底前很可能還要上升，因此在2013年11月進行大量采購，以滿足2014年1月底前的生產(chǎn)需求。但2014年開始，相關(guān)原材料市場價格實際上開始下跌。
（4）2013年12月，由于煤炭生產(chǎn)帶來的污染，給附近居民的魚塘帶來了不利的影響，同時，廠區(qū)粉塵污染嚴(yán)重，周邊居民對此一直在政府門前靜坐要求政府出面解決。附近居民已經(jīng)對甲公司提起訴訟，要求甲公司進行巨額賠償。甲公司律師認(rèn)為根據(jù)相關(guān)法規(guī)，甲公司很可能賠償?shù)慕痤~是150萬元，甲公司董事會決議淘汰一批舊設(shè)備，從德國進口一批低污染排放的生產(chǎn)設(shè)備來解決污染問題。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的控制測試和實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與同行業(yè)進行比較，檢查是否存在異常，是否存在較大波動，查明原因。
（2）獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法相互之間轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。
（3）抽取本年營業(yè)收入一定數(shù)量的記賬憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票、銷售合同是否與存貨出庫日期、品名、數(shù)量等一致。
（4）獨立測算主要存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計算結(jié)果進行比較，分析差異原因。
（5）依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計算借款費用資本化金額，并與被審計單位實際的借款費用資本化情況進行比較。（6）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
資料四：（1）甲公司2012年度財務(wù)報表是XYZ會計師事務(wù)所審計，并于2013年3月31日出具了無保留意見的審計報告。
（2）甲公司2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中交易性金融資產(chǎn)的列示金額為2000萬元。管理層對這些交易性金融資產(chǎn)是按照其歷史成本進行計量。2013年12月31日該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為1300萬元，注冊會計師提出了調(diào)整建議，甲公司管理層未接受。
要求：（1）針對資料一第（1）至（4）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、在建工程、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、預(yù)計負(fù)債、營業(yè)外支出）的哪些認(rèn)定相關(guān)。

（2）針對資料三第（1）至（6）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。

（3）針對資料四，假定不考慮其他條件，代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。在答題區(qū)處填列，若有不適用，則填寫"不適用"。（甲公司適用的所得稅稅率為25%）