綜合題：上市公司甲股份有限公司（以下簡稱"甲公司"）是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對甲公司2013年度財務報表進行審計，財務報表整體重要性水平為90萬元。甲公司2013年度財務報告于2014年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關資料如下：
資料一：審計前甲公司2013年度財務報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）：
資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：（1）甲公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期末應收賬款及其他應收款余額的5%計提。2013年12月31日未經審計的資產負債表中反映的應收賬款項目為5000萬元，其他應收款項目為1000萬元，壞賬準備項目為貸方余額100萬元（均為應收賬款計提）。應收賬款項目的明細組成如下：
（2）2013年6月1日，甲公司自行研究開發(fā)一項專利權，研究階段發(fā)生人員工資費用30萬元，開發(fā)階段使用庫存材料200萬元（不含增值稅），人員工資450萬元，其中符合資本化條件的庫存材料費用200萬元（不含增值稅），人員工資360萬元，研究成功后申請獲得專利權，在申請過程中發(fā)生的專利登記費2萬元，律師費4萬元，該專利權于2013年12月25日達到預定用途，該無形資產的預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司自行研發(fā)該無形資產的會計分錄如下：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記"研發(fā)支出-費用化支出120"、"研發(fā)支出-資本化支出594"；貸記"應付職工薪酬480"、"原材料200"、"應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）34"；在結轉研發(fā)支出一費用化支出時，借記"管理費用120"貸記"研發(fā)支出-費用化支出120"；在確認無形資產時，借記"無形資產594"，貸記"研發(fā)支出-資本化支出594"；借記"無形資產6"，貸記"銀行存款6"；在攤銷無形資產時，借記"管理費用5"，貸記"累計攤銷5"。
（3）2013年11月30日，甲公司接受一項機器安裝任務，安裝期為4個月，合同總收入為200萬元，至2013年底已經預收款項100萬元，實際發(fā)生成本56萬元，估計還會發(fā)生成本84萬元。2013年度，甲公司在財務報表中將200萬元全部確認為勞務收入，并結轉56萬元的成本。
（4）2013年6月30日，鑒于更為先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將甲設備的使用年限山10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。甲設備系2011年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為1050萬元；購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為50萬元。該公司本年度未對該設備進行賬務處理。
（5）2013年11月1日，甲公司預計自2014年1月1日起很有可能終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2009年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為5年，自2010年1月1日起至2014年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應支付100萬元違約金。甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。
（6）2013年12月31日，甲公司庫存配件100套，每套配件的賬面成本為15萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入15萬元，如果將配件直接銷售，銷售每套配件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1萬元，A產品2013年12月31日的市場價格為每件25.5萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.5萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司對該配件計提了存貨跌價準備550萬元。
（7）因主導產品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于2013年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生產和銷售該類產品。甲公司已在財務報表附注中做出充分披露。A和B注冊會計師復核了管理層對持續(xù)經營能力做出的評估和擬采取的應對措施，認為在編制財務報表時運用持續(xù)經營假設是適當的。
（8）甲公司于2013年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進行置換，該幢辦公樓所在地不存在活躍的房地產交易市場，資產置換日，甲公司換出辦公樓的原價為5000萬元，已提折舊1000萬元，未計提減值準備，公允價值為6000萬元；丙公司換出土地的賬面價值為3000萬元，公允價值為6000萬元。甲公司換入的土地準備持有以備增值，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷。甲公司換出辦公樓應交營業(yè)稅為300萬元，不考慮其他稅費。假定非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。甲公司2013年做了如下會計處理：借：固定資產清理4000累計折舊1000貸：固定資產5000借：投資性房地產-成本6300貸：固定資產清理6000應交稅費-應交營業(yè)稅300借：固定資產清理2000貸：營業(yè)外收入2000借：管理費用31.5貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）31.5
（9）2014年3月20日，甲公司股東大會審議通過2013年的利潤分配方案：提取法定盈余公積12萬元，分配現金股利80萬元。甲公司根據股東大會通過的利潤分配方案將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整了2013年12月31日資產負債表相關項目。
（10）2014年3月28日，甲公司辦公樓因電線短路引起火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失150萬元。甲公司對2013年度財務報表做如下調整：借記"資產減值損失120"，貸記"固定資產-固定資產減值準備120"。
要求：（1）如果不考慮重要性水平，針對資料二中事項（1）至（10），分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對甲公司2013年的所得稅、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎上，如果考慮重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二中10個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（10）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師針對該10個獨立存在的事項應分別出具何種意見類型的審計報告。
（3）在資料一的基礎上，如果考慮重要性，假定甲公司只存在資料二中的事項（4），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。

綜合題：上市公司甲股份有限公司（以下簡稱"甲公司"）主要從事小轎車的研發(fā)、生產與銷售。小轎車銷售以甲公司倉庫為交貨地點。甲公司日常交易采用自動化信息系統（以下簡稱Y系統）和手工控制系統相結合的方式進行。Y系統自2012年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產品主要銷售給國內各主要城市的4S專賣店等經銷商。ABC會計師事務所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負責審計甲公司2013年度財務報表。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計項目組了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘錄如下：
資料一：2013年甲公司小轎車的銷售量、營業(yè)收入和凈利潤在小轎車行業(yè)排名第五位。甲公司董事會確定的2013年主營業(yè)務收入增長目標為25%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動，甲公司所處小轎車行業(yè)2013年國內平均銷售增長率是12%。甲公司2013年的銷售量、營業(yè)收入和凈利潤與2012年的相比情況如下表：
資料二：經了解，中國國內小轎車行業(yè)已進入了由成長期向成熟期過渡的階段，隨著國外知名品牌小轎車生產和銷售商在中國一線城市向二線城市的不斷擴張，甲公司傳統的市場優(yōu)勢已經減弱，市場競爭越來越激烈。甲公司董事會為了應對市場競爭激烈的狀況，一方面要加強對國內市場的保護，另一方面也尋求主動出擊，在其他區(qū)域市場中擴張。
資料三：經了解，2013年小轎車行業(yè)進行了大量的價格戰(zhàn)，各小轎車企業(yè)為奪取市場發(fā)起了價格競爭，甲公司也不得已而為之，而近年小轎車生產所需的原材料進口價格有較大幅度上升，制造小轎車用的特種鋼材、油漆、生產用水、生產用煤及運輸費也大漲，漲價因素大大提高了小轎車生產企業(yè)的生產成本，2013年12月底甲公司財務數據顯示各中低檔小轎車存貨比例較大。
資料四：經了解，甲公司治理結構較為完善，有獨立于管理層的審計委員會；從所有權結構來看，公司主要有兩大股東，第一大股東是國有控股A集團公司，第二大股東是外資公司，其余股東持股均未超過5%的比例，在了解中發(fā)現甲公司其他應收款中應收A公司1.06億元，在籌資活動中為滿足擴張需求向銀行借款近6個億，導致資產負債率達62%，超過行業(yè)平均水平，并且銀行借款合同明確對甲公司有限制性條款，必須保證當年利潤是當年支付銀行利息的1.5倍，且對每股現金流量和每股分配股利有限制性條款。在投資中兼并一家小轎車廠和運輸公司。
資料五：經了解，甲公司壞賬準備計提比例部分發(fā)生改變，并對金額較大的賬戶采取個別認定法，同時個別賬戶也改變了計提比例；從甲公司審計前財務報表披露的關聯方交易來看，其關聯方交易占總銷售額的12%左右。
資料六：經了解，甲公司的經營戰(zhàn)略是：在堅持"突出主業(yè)、穩(wěn)定發(fā)展"的方針指引下，繼續(xù)貫徹執(zhí)行公司"加強資本運作、擴大生產經營規(guī)模、積極開拓市場、增強市場競爭力"的經營方針。公司目前的擴張主要是通過收購兼并其他小轎車生產企業(yè)和新設小轎車生產企業(yè)來實現，并擬向東南亞和北非國家擴張。甲公司經過對小轎車市場行情的分析認為，在國內的小轎車大戰(zhàn)中，小轎車巨頭之間主要是依靠降價和售后服務來角逐市場。經過長時間的市場調研和策劃，甲公司最近推出了定位于中等收入的"90后"的中檔時尚炫彩品牌，并在前期投入大量研發(fā)費用和媒體廣告推廣費用。
資料七：經了解，甲公司內部控制總體較為完善，控制環(huán)境較好，但對期末小轎車進行減值測試時沒有要求公司高級管理人員參與，也沒有依賴專家工作，2013年12月31日只計提了少量跌價準備。
資料八：2013年10月1日，甲公司為了滿足國內外市場業(yè)務拓展的需要對財務軟件進行了升級換代。
要求：（1）A注冊會計師可能采用哪些方法來了解甲公司及其環(huán)境的情況？通常詢問管理層和財務負責人哪些情況？
（2）針對資料一，假定不考慮其他條件，請分析可能存在的重大錯報風險，并指出A注冊會計師需要審計的重要領域。
（3）針對資料二、資料三，請指出甲公司面臨的經營風險，以及經營風險對財務報表的認定的影響。
（4）針對資料四，請指出甲公司面臨的經營風險，以及經營風險對財務報表的影響。
（5）針對資料五，請指出甲公司財務報表可能存在的重大錯報風險。
（6）針對資料六，請指出甲公司面臨的經營風險。
（7）針對資料七及資料八，請指出甲公司面臨的潛在重大錯報風險。
（8）針對資料一至資料八，請?zhí)盍邢卤恚?img src="https://img.ppkao.com/2015-10/lihui/2015101209292158660.jpg" />
（9）針對資料一至資料七，請指出審計甲公司2013年財務報表的總體應對措施。

ABC會計師事務所首次接受委托負責審計甲公司2013年度財務報表，A注冊會計師擔任審計項目合伙人。甲公司2012年以及之前多年財務報表是W會計師事務所負責審計。ABC會計師事務所審計項目組于2013年12月18日進駐甲公司，2014年4月8日完成計劃的審計取證工作，按審計業(yè)務約定書的要求，應于2014年4月25日提交審計報告甲公司2013年12月31日的資產總額為48000萬元，該年度的利潤總額為5000萬元，A注冊會計師以資產總額的0.5%設定的財務報表整體重要性水平為240萬元。A注冊會計師了解到以下幾種情況：（1）甲公司2012年度的一批價值320萬元的存貨發(fā)生毀損，甲公司2012年和2013年未做任何處理。W會計師事務所的注冊會計師因此在2012年度出具了保留意見的審計報告一
（2）對應收賬款項目進行函證時，其中對余額為360萬元的客戶H公司的函證未收到回函，但已設計和實施其他審計程序獲取審計證據予以驗證。
（3）2014年2月甲公司將并購乙公司，使甲公司的資產總額及凈利潤均有大幅度增長。
（4）甲公司2013年6月發(fā)生一項賠償訴訟案，索賠總額600萬元，預計該事項導致經濟利益流出企業(yè)的可能性為80%，甲公司在2013年度未計提預計負債，但已在2013年財務報表附注中進行披露。2014年2月23日法院判決結果顯示甲公司應該賠償800萬元。
（5）甲公司2013年9月發(fā)生產品商標權的侵權訴訟，2013年10月法院判決甲公司勝訴，預計訴訟費2萬元已全部計入2013年度的"管理費用"。
（6）A注冊會計師未對賬面價值480萬元的存貨進行監(jiān)盤，甲公司以本單位年終已進行盤點為由，拒絕A注冊會計師提出的需要重新盤點存貨的要求。
要求：（1）若不考慮再要性水平，請分別針對上述情況，指出A注冊會計師應提出何種處理意見？若需提出調整建議，請列示審計調整分錄（假定不考慮調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響，答案中金額單位用萬元表示）。
（2）若考慮重要性水平，假定甲公司拒絕接受A注冊會計師分別針對上述情況提出的處理建議，A注冊會計師分別針對上述情況應當出具何種意見類型的審計報告。
（3）若甲公司只存在上述第（1）、（5）兩種情況，而且拒絕接受A注冊會計師提出的處理建議，在考慮重要性水平的情況下，A注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告。

甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系醫(yī)藥研發(fā)、生產和銷售企業(yè)，藥店集中在一線城市。ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，確定的2013年度甲公司財務報表整體重要性為稅前利潤的5%，即100萬元。甲公司店內收銀使用POS系統，接受現金、銀行卡和會員卡付款。甲公司連鎖藥店所用普通原材料主要來自藥材農貿市場，高檔藥材統一由甲公司總部向供應商采購。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：（1）2013年12月25日，甲公司推出先儲值后消費的會員卡。辦理會員卡并儲值后，顧客刷會員卡消費享受優(yōu)惠折扣，會員卡終身有效。甲公司2013年度共銷售出2000張每張面額5000元的會員卡。
（2）醫(yī)藥協會數據顯示，一線城市的醫(yī)藥企業(yè)，顧客消費時以銀行卡結算的金額占消費總額的比例，2012年約為40%，2013年約為45%。
（3）2013年12月，甲公司董事會接到匿名舉報，稱總經理從甲公司銀行賬戶e中挪用公司款項250萬元。甲公司董事會已對此事展開調查，目前尚無定論。
（4）2013年8月，有關部門公布市場上出現大批亞硝酸鹽嚴重超標的藥材X，食用該藥材會對人體造成危害。新聞報道后，甲公司各藥店以藥材X為原料加工的藥品幾乎無人問津。
（5）2013年度，為降低員工流失率及增強核心員工忠誠度，甲公司建立了員工薪酬激勵機制，包括藥店客戶經理的獎金與營業(yè)額掛鉤。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：（金額單位：萬元）

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：（1）了解銀行的刷卡手續(xù)費收取比例，根據財務費用中銀行卡刷卡手續(xù)費金額，估算2013年度以銀行卡結算的營業(yè)收入金額。
（2）檢查甲公司的年末存貨盤點記錄。
（3）取得并檢查2013年12月份甲公司所有銀行存款余額調節(jié)表，并對調節(jié)事項進行測試。
（4）根據2012年度的員工實際工資及獎金，結合2013年度的薪酬政策，對2013年度員工工資及獎金作出預測，并將預測與記錄的2013年度員工工資及獎金進行比較。如果兩者存在重大差異，作進一步調查。
（5）從營業(yè)收入明細賬中選取若干筆記錄，核對POS系統收銀記錄和收銀日報表，確定記錄的營業(yè)收入金額是否與POS系統收銀記錄及收銀日報表一致。
資料四：審計項目組成員在實施銀行函證程序時，遇到下列事項：

資料五：甲公司會計記錄顯示，2013年度甲公司以現金支付的普通原材料采購額為5000萬元，普通材料期末余額為200萬元。假定2013年1月1日甲公司管理層更換后，管理混亂，缺乏可以信賴的現金支出內部控制，并且沒有保留以現金采購的普通原材料的采購單據。審計項目組成員無法實施替代審計程序，確定營業(yè)成本、存貨、所得稅費用及應交稅費等諸多財務報表項目的真實金額。
要求：（1）針對資料一第（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目（僅限于貨幣資金、存貨、持有至到期投資、可供出售金融資產、應付賬款、預收款項、營業(yè)收入、營業(yè)成本和財務費用）的哪些認定相關。
（2）針對資料三第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計程序與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是識別的哪一項重大錯報風險；如果不直接相關，指出該審計程序與哪個財務報表項目的哪一項認定最相關。
（3）針對資料四中說明第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組成員的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
（4）針對資料五，假定不考慮其他條件，代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。在下劃線處填列；如果部分下劃線不適用，填寫"不適用"。

ABC會計師事務所負責審計甲股份有限公司（上市公司）2013年度財務報表，A注冊會計師擔任審計項目合伙人。相關資料如下：
資料一：甲公司的會計政策規(guī)定，入庫產成品按實際生產成本入賬，發(fā)出產成品采用先進先出法核算。2013年12月31日，甲公司甲產品期末結存數量為1200件，期末余額為52100000元。甲公司2013年度甲產品的相關明細資料如下（數量單位為件，金額單位為人民幣元，假定期初余額和所有的數量、入庫單價均無誤）：
資料二：A注冊會計師對甲公司存貨成本審計時，發(fā)現年末A材料賬面金額為1200000元，大大高于每月平均水平，因此決定重新計算確認。甲公司2013年12月份的有關A材料增減變動情況如下：2013年12月1日，A材料原材料賬戶期初余額560000元，"材料成本差異"科目借方余額為45000元，A材料計劃成本單價120元。12月10日進貨1500公斤，單價100元，材料款150000元，取得運輸費用專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款為4450元，增值稅稅額為550元。12月20日進貨2000公斤，進價130元，材料款260000元，運輸費專用發(fā)票上注明的價款為8900元，增值稅稅額1100元。12月18日和12月25日車間分別領用了2000公斤。
資料三：甲公司的會計政策規(guī)定，入庫產成品按實際生產成本入賬，發(fā)出產成品采用先進先出法核算。甲公司的X產品2013年12月31日經盤點的期末結存數量為1000件，審計前的期末余額為55000000元。其2013年度的相關明細資料如下（數量單位為件，金額單位為人民幣元，假定期初余額和所有的數量、入庫單價均無
要求：（1）根據資料一，A注冊會計師在進行相關測試后應提出的審計調整建議是什么？
（2）根據資料二，A注冊會計師對期末存貨（A材料）應如何調整？
（3）根據資料三，A注冊會計師應提請甲公司作哪些調整？