問答題

ABC會計師事務(wù)所首次接受委托對甲公司2012年度財務(wù)報表進行審計。注冊會計師A和B于2013年2月1日到達甲公司。在審計應(yīng)收賬款時,注冊會計師取得了甲公司2012年年末的應(yīng)收賬款明細(xì)表及相關(guān)資料。(1)甲公司2012年年末的應(yīng)收賬款明細(xì)表(部分)
(2)注冊會計師A和B了解到以下與應(yīng)收賬款明細(xì)賬有關(guān)的情況:甲公司2011年的財務(wù)報表已經(jīng)由P會計師事務(wù)所審定;A公司持有甲公司15%具有表決權(quán)的股份。注冊會計師A和B審計工作于2013年2月20日結(jié)束。
(3)注冊會計師編制的對A公司函證的"企業(yè)詢證函"如下:1.甲公司與貴公司的往來賬項列示如下:2.其他事項本函僅為復(fù)核賬目之用,并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清,可以不必回函。
要求:(1)根據(jù)甲公司2012年年末的應(yīng)收賬款明細(xì)表(部分),注冊會計師最應(yīng)當(dāng)函證哪兩家客戶,并請說明理由。
(2)如果對某一重要客戶采用了積極式函證卻沒有得到回函,注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何處理?
(3)如果函證結(jié)果表明,應(yīng)收賬款存在差異,請分析產(chǎn)生差異可能的原因及對注冊會計師審計的影響。(4)注冊會計師發(fā)給A公司的"企業(yè)詢證函"是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),請指出不當(dāng)之處。


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1.問答題

ABC會計師事務(wù)所接受甲股份有限公司(上市公司,后簡稱甲公司)委托,連續(xù)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。甲公司2010年度、2011年度經(jīng)營均是虧損狀態(tài),2012年度實現(xiàn)扭虧為盈,實現(xiàn)盈利15萬元。A注冊會計師對甲公司實施風(fēng)險評估程序后,初步了解到甲公司財務(wù)報表存在多記2012年營業(yè)收入的風(fēng)險。A注冊會計師要求審計項目組將利潤表的營業(yè)收入項目作為重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域,擬定了重點測試計劃。要求:根據(jù)甲公司的以上情形,請分析并回答:(1)A注冊會計師了解甲公司相關(guān)內(nèi)部控制后,決定將開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)作為控制測試的重點。為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯誤計價或其他差錯,甲公司應(yīng)當(dāng)對此建立哪些控制活動?
(2)A注冊會計師擬定的重點測試計劃中,甲公司高估營業(yè)收入主要有哪些類型?針對每一種類型,請寫出簡要審計程序。
(3)如果A注冊會計師擬重點實施營業(yè)收入截止測試,請回答截止測試的兩條審計路線中的起點分別是什么?每條審計路線的截止測試程序分別是什么?每條審計路線主要測試的目的分別是什么?

2.問答題

ABC會計師事務(wù)所2014年1月5日首次承接甲公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。A注冊會計師了解到甲公司2012年以及以前年度是XYZ會計師事務(wù)所的審計客戶,XYZ會計師事務(wù)所對甲公司2012年度財務(wù)報表出具了保留意見的審計報告,審計事項涉及甲公司收入確認(rèn)可能存在虛假信息。A注冊會計師同時了解到,中國證券監(jiān)管部門正在對甲公司連續(xù)幾年財務(wù)報表收入增長、股價增長等問題進行監(jiān)督檢查,但一直未公布最終檢查結(jié)果。A注冊會計師根據(jù)其了解的情況制定了以下具體審計計劃:(1)A注冊會計師直接將甲公司的營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定作為重點審計領(lǐng)域;
(2)A注冊會計師在進行存貨監(jiān)盤前,與甲公司管理層討論甲公司的存貨盤點計劃和審計項目組存貨監(jiān)盤計劃;
(3)A注冊會計師在對應(yīng)收賬款函證前,向甲公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式,并驗證該聯(lián)系方式,以便盡早實施函證;
(4)A注冊會計師與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時,提請甲公司允許審計項目組接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有財務(wù)信息、非財務(wù)信息,以及允許審計項目組不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員;(5)A注冊會計師要求甲公司就財務(wù)報表是否不存在舞弊提供書面聲明,如果書面聲明中回答甲公司財務(wù)報表不存在舞弊,則減少對甲公司各業(yè)務(wù)流程了解的范圍,主要依賴控制測試,減少實質(zhì)性程序,以便提高審計質(zhì)量的同時降低審計成本。
要求:請根據(jù)審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,結(jié)合了解到的甲公司具體情況,對A注冊會計師的以上(1)至(5)的具體審計計劃進行分析,判斷是否恰當(dāng),并簡要說明理由。

3.問答題

A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司2014年度財務(wù)報表進行審計,撰寫了總體審計策略和具體審計計劃,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)初步了解2014年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化,擬依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。
(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮,擬不利用內(nèi)部審計的工作。
(3)如對計劃的重要性水平做出修正,擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低重大錯報風(fēng)險。
(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險,擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平,不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行,直接實施細(xì)節(jié)測試。
(5)因甲公司于2014年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶,擬不再函證該銀行賬戶。
(6)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張,擬不函證應(yīng)收賬款,直接實施替代審計程序。
(7)2014年度甲公司購入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外,預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。
要求:針對上述事項(1)至(7),逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否適當(dāng)。如不適當(dāng),簡要說明理由。

4.問答題

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。在了解甲公司內(nèi)部控制后,審計項目組于2013年12月10日開始采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進行測試,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)為測試2013年度應(yīng)收賬款信用審批控制運行是否有效,將2013年1月1日至12月10日期間的所有銷售單界定為測試總體。
(2)為測試2013年度采購訂單由總經(jīng)理簽字審批的控制是否有效運行,將采購訂單中缺乏總經(jīng)理簽字審批或雖有簽字但不是總經(jīng)理簽字的全部界定為控制偏差。
(3)在使用隨機數(shù)表選取樣本項目時,由于所選中的1張銷售單已經(jīng)丟失,無法測試,直接用隨機數(shù)表另選1張銷售單代替。
(4)在對存貨驗收單是否進行驗收摔制進行測試時,確定樣本規(guī)模為55,測試后發(fā)現(xiàn)0例偏差。假定可接受的信賴過度風(fēng)險為10%,在此情況下,推斷2013年度該項控制的總體偏差率上限為5%。(注:信賴過度風(fēng)險為10%時,樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)"0"對應(yīng)的控制測試風(fēng)險系數(shù)為2.3)。
(5)在上述第(4)項的基礎(chǔ)上,A注冊會計師確定的信賴過度風(fēng)險為10%,可容忍偏差率為7%。由于存貨驗收控制的總體偏差率上限不超過可容忍偏差率,認(rèn)定該項控制運行有效。
要求:針對上述第(1)項至第(5)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確,簡要說明理由。

5.問答題

A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。在針對銀行存款余額調(diào)節(jié)表審查時,A注冊會計師決定采用統(tǒng)計抽樣方法實施控制測試,以獲取該控制活動全年運行是否有效的審計證據(jù)。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)為120個,甲公司財務(wù)制度規(guī)定,每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務(wù)人員針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。相關(guān)事項如下:(1)A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在2013年12月31日余額的平均值,作為確定樣本規(guī)模的一個因素。
(2)在對選取的樣本項目進行檢查時,A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納員代為編制,A注冊會計師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確,未將其視為內(nèi)部控制缺陷。
(3)在對選取的樣本項目進行檢查后,A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計。
(4)假設(shè)A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險為10%,樣本規(guī)模為60,可容忍偏差率是7%。測試樣本后,發(fā)現(xiàn)0例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險為"10%"、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)為"0"時,控制測試的風(fēng)險系數(shù)為"2.3"。(5)假設(shè)A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險為10%,樣本規(guī)模為55,可容忍偏差率是7%。測試樣本后,發(fā)現(xiàn)2例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險為"10%"、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)為"2"時,控制測試的風(fēng)險系數(shù)為"5.3"。要求:(1)計算確定總體規(guī)模,并簡要回答在運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運行有效性進行測試時,總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。
(2)針對事項(1)至(3),假設(shè)上述事項互不關(guān)聯(lián),逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確,簡要說明理由。
(3)針對事項(4),計算總體偏差率上限,并說明該控制運行是否有效。(計算結(jié)果請保留到百分比的小數(shù)點后兩位)
(4)針對事項(5),計算總體偏差率上限,并說明該控制運行是否有效,如果無效,后期審計計劃是否需要修改,如何修改。(計算結(jié)果請保留到百分比的小數(shù)點后兩位)