問答題

甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)與乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模,實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)互補(bǔ),2013年1月1日合并了乙公司。除特別注明外,產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。假定不考慮所得稅的影響。有關(guān)資料如下:
(1)2013年1月1日,甲公司通過發(fā)行2000萬股普通股(每股面值l元,市價(jià)為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán),發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi)和傭金l00萬元,并于當(dāng)日開始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。另以銀行存款支付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用20萬元人民幣。
①合并前,甲、乙公司之問不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②2013年1月1日,乙公司除一或有負(fù)債和一項(xiàng)管理用設(shè)備的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。合并日(或購買日)該或有負(fù)債的公允價(jià)值為50萬元,賬面價(jià)值為0;該管理用設(shè)備的賬面價(jià)值為200萬元,公允價(jià)值為300萬元,預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年,采用年限平均法計(jì)提折舊,無殘值。2013年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的總額為8950萬元。
上述或有負(fù)債為乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成,至2013年12月31日,該訴訟案件已結(jié)案。
③乙公司2013年發(fā)生凈虧損2000萬元,除凈虧損外,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。
④2013年12月31日,甲公司對(duì)合并乙公司形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí),甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組,而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為7540萬元。
(2)2013年1月113,甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議,將一棟原自用辦公樓出租給乙公司,租賃期開始日為協(xié)議簽訂日,年租金為100萬元,租賃期為l0年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為辦公使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算,并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開始日的公允價(jià)值為2000萬元,2013年12月3113的公允價(jià)值為l800萬元。甲公司該辦公樓系2012年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,其建造成本為1800萬元,預(yù)計(jì)使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。
(3)2013年7月10日,甲公司將一批庫存商品賒銷給乙公司,成本為1600萬元,售價(jià)為2000萬元。至2013年12月3113,乙公司將上述商品對(duì)外銷售80%,售價(jià)為1800萬元,20%形成期末存貨。至2013年12月31日,乙公司尚未償還甲公司款項(xiàng),甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備234萬元。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并),并說明理由;確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,說明相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司該項(xiàng)合并業(yè)務(wù)在合并日(或購買日)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù);判斷甲公司2013年12月31日合并報(bào)表中是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備,并說明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的,列出計(jì)算過程)。
(3)根據(jù)資料(2),回答甲公司出租辦公樓在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目及金額。
(4)根據(jù)資料(3),計(jì)算甲公司向乙公司出售存貨在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和存貨的;簡(jiǎn)述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理。


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1.問答題

長(zhǎng)江公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月20日批準(zhǔn)報(bào)出,內(nèi)部審計(jì)人員2013年1月份在對(duì)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中,注意到下列事項(xiàng):
(1)2012年1月10目,長(zhǎng)江公司與丙公司簽訂建造合同,為丙公司建造一辦公樓。合同約定,辦公樓總造價(jià)為4500萬元,工期自2012年1月10日起為1年半。如果長(zhǎng)江公司能夠提前3個(gè)月完工,丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款300萬元。當(dāng)年,受原材料和人工成本上漲等因素影響,長(zhǎng)江公司實(shí)際發(fā)生建造成本4500萬元.預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本500萬元,工程結(jié)算合同價(jià)款4000萬元,實(shí)際收到價(jià)款3800萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末。工程能否提前完工尚不確定。長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理:2012年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4320萬元,結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500萬元,未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。
(2)2012年1月12日,長(zhǎng)江公司收到政府下?lián)艿挠糜谫徺I檢測(cè)設(shè)備的補(bǔ)助款600萬元,并將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2012年6月30日,與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測(cè)設(shè)備安裝完畢,并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用l0年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(3)2012年5月20日,長(zhǎng)江公司將應(yīng)收黃河公司賬款轉(zhuǎn)讓給甲銀行并收訖轉(zhuǎn)讓價(jià)款450萬元。轉(zhuǎn)讓前,長(zhǎng)江公司應(yīng)收黃河公司賬款余額為600萬元,已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為100萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定,當(dāng)黃河公司不能償還貨款時(shí),甲銀行可以向長(zhǎng)江公司追償。
對(duì)于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓,長(zhǎng)江公司將收到的款項(xiàng)與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。(4)2012年6月30日,長(zhǎng)江公司與乙公司達(dá)成一筆售后租回交易,將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回,租賃期開始日為2012年6月30日,租期為20年,年租金為l500萬元。出售時(shí)該辦公樓賬面價(jià)值為20000萬元,售價(jià)為24000萬元,預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年。長(zhǎng)江公司將售價(jià)24000萬元與賬面價(jià)值20000萬元的差額4000萬元直接計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入。長(zhǎng)江公司對(duì)辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊,無殘值。
(5)長(zhǎng)江公司于2012年1月1日購入20套商品房,每套商品房購入價(jià)為200萬元,并以低于購入價(jià)20%的價(jià)格出售給20名公司高級(jí)管理人員,出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2012年1月1日起至少為公司服務(wù)10年。長(zhǎng)江公司將購入價(jià)4000萬元與售價(jià)3200萬元的差額800萬元直接計(jì)入2012年管理費(fèi)用。(6)長(zhǎng)江公司2012年12月31日購入認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,面值2000萬元,債券期限為2年,票面年利率為l.5%,準(zhǔn)備持有至到期,當(dāng)日認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值為200萬元。長(zhǎng)江公司購買該項(xiàng)分離交易可轉(zhuǎn)債支付價(jià)款2200萬元,長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理時(shí)將支付的全部款項(xiàng)全部記入“持有至到期投資”科目。假定:
(1)長(zhǎng)江公司按凈利潤(rùn)l0%提取法定盈余公積;
(2)不考慮所得稅的影響;
(3)合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整“盈余公積”。
要求:
(1)根據(jù)資料(1)至(6),逐項(xiàng)判斷長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理是否正確,并簡(jiǎn)要說明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(2)計(jì)算長(zhǎng)江公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

2.問答題

甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為l7%。2012年和2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù):
(1)甲公司自2012年1月1日起,將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的l2年變更為15年,對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法,對(duì)上述變更,甲公司無法做出合理解釋,但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)經(jīng)董事會(huì)表決通過,并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核,該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為2700萬元,采用年限平均法計(jì)提折舊,無殘值,該設(shè)備已使用3年,已提折舊675萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
(2)2012年11月1日,甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定:M公司購人甲公司100件某產(chǎn)品,每件銷售價(jià)格為22.5萬元。甲公司已于當(dāng)日收到M公司支付的款項(xiàng)。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出,每件銷售成本為l8萬元,未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí),雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議,補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年3月31日按回購日的市場(chǎng)價(jià)格購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項(xiàng)交易額2250萬元確認(rèn)為2012年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l800萬元,并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。
(3)2012年,甲公司著手研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、研究人員工資和福利費(fèi)等共計(jì)300萬元,其中費(fèi)用化支出l00萬元。至2012年年末該技術(shù)尚未達(dá)到預(yù)定用途。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出300萬元均計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項(xiàng)目中,其中:2012年年末“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”科目余額100萬元、“研發(fā)支出~資本化支出”科目余額200萬元。
(4)2012年12月19日,甲公司與N公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定:產(chǎn)品銷售價(jià)格為2000萬元,產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé),合同簽訂日,N公司預(yù)付貨款的40%,余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。
2012年12月31目,甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵N公司,該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為l600萬元。至2012年12月31日,有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對(duì)于上述交易,甲公司在2012年確認(rèn)了銷售收入2000萬元,并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本1600萬元。
(5)2012年10月1日與K公司簽訂了定制合同,為其生產(chǎn)制造一臺(tái)大型設(shè)備,不含稅合同收入l000萬元,2個(gè)月交貨。2012年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗(yàn)收合格,K公司支付了1170萬元款項(xiàng)。甲公司按合同規(guī)定確認(rèn)了對(duì)K公司銷售收入計(jì)1000萬元,并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為800萬元。由于K公司的原因,該產(chǎn)品尚存放于甲公司。
要求:
分析、判斷甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說明理由;如不正確,請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理方法。

4.多項(xiàng)選擇題列資產(chǎn)負(fù)債表目后事項(xiàng)中屬于菲調(diào)整事項(xiàng)的有()

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生企業(yè)合并或企業(yè)控股權(quán)的出售
B.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間債券的發(fā)行
C.資產(chǎn)負(fù)債表目以后發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格發(fā)生重大變化
E.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

5.多項(xiàng)選擇題下列各項(xiàng)中,屬于固定資產(chǎn)減值測(cè)試預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時(shí),不應(yīng)考慮的因素有()

A.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)
B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出
C.與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量
D.與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量
E.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格