問答題

甲公司為上市公司,為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為l7%;所得稅采用資產負債表債務法核算,適用的所得稅稅率為25%;甲公司按照凈利潤的l0%提取法定盈余公積;2013年度的財務報告于2014年3月31日批準對外報出;2013年所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份發(fā)生的有關交易或事項如下:
(1)2014年1月10日,甲公司收到銷售給乙公司的一批商品的退貨,開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款345萬元。
該批商品系2013年12月10日銷售給乙公司,售價為300萬元(不含增值稅),成本為200萬元,付款條件為2/10,n/20。雙方約定計算現
金折扣時不考慮增值稅。乙公司于2013年12月19日支付扣除享受現金折扣后的全部款項。
(2)2014年1月20日,甲公司進一步發(fā)現w商品的性價比遠優(yōu)于D商品,甲公司重新估計D商品的預計可變現凈值為1300萬元。
在2013年12月31日,因D商品的替代產品w商品的出現,甲公司已估計庫存D商品的預計可變現凈值為l600萬元。D商品的成本為2000萬元。
(3)2014年1月25日,甲公司發(fā)現2013年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶,未轉入固定資產,也未計提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元,預計使用年限為l0年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。2013年7月1日至l2月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息40萬元計人了在建工程成本,2013年年末未發(fā)生減值。
(4)2014年2月1日,甲公司接到通知,2014年1月10日,丙企業(yè)遭受自然災害,損失慘重,估計應收丙企業(yè)貨款的60%不能收回。該批貨款系2013年lO月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的,銷售時取得含稅收入600萬元,貨款到年末尚未收到,按當時情況計提了5%的壞賬準備。
(5)2014年2月10日,甲公司收到修訂后的關于工程進度報告書,指出至2013年年末,工程完工進度應為30%。
該工程系2013年甲公司承接了一項辦公樓建設工程,合同總收入為2000萬元,2013年年末預計合同總成本為l600萬元。工程于2013年7月1日開工,工期為1年半,甲公司按完工百分比法核算本工程的收人與費用。
①2013年年末實際投入工程成本610萬元,全部用銀行存款支付;實際收到工程結算款項420萬元。
②2013年年末估計完工進度為25%,并據此確認合同收入并結轉合同成本。
(6)2014年2月15日,甲公司發(fā)現對A公司投資會計處理有誤。甲公司于2013年9月1日從證券市場上購人A上市公司股票200萬股,每股市價9元,購買價格為1800萬元,另外支付傭金、稅金共計4萬元,擁有A公司0.5%股份,不能參與對A公司的生產經營決策。甲公司擬長期持有該股票,將其作為長期股權投資核算,確認的長期股權投資的初始投資成本為1800萬元,將交易費用4萬元計入了管理費用。2013年12月31日該股票每股市價為l0元。
要求:
指出甲公司上述(1)~(6)的交易和事項中,哪些屬于資產負債表日后調整事項(注明上述交易和事項的序號即可)。
(2)編制甲公司調整事項相關的會計分錄,合并結轉以前年度損益調整。
(3)計算2013年12月31日資產負債表中存貨項目應調整的金額。


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1.問答題

甲上市公司(以下簡稱甲公司)主要從事丁產品的生產和銷售。自2012年以來,由于市場及技術進步等因素的影響,丁產品銷量大幅度減少。該公司在編制2013年上半年的半年度財務報告前,對生產丁產品的生產線及相關設備進行減值測試。
(1)丁產品生產線由專用設備A、B和輔助設備C組成。生產出丁產品后,經包裝車間設備D進行整體包裝后對外出售。
①減值測試當日,設備A和B的賬面價值分別為900萬元、600萬元。除生產丁產品外,設備A和B無其他用途,其公允價值減去處置費用后的凈額及未來現金流量現值均無法單獨確定。②減值測試當日,設備c的賬面價值為500萬元。如以現行狀態(tài)對外出售,預計售價為340萬元(即公允價值),另將發(fā)生處置費用40萬、元。設備C的未來現金流量現值無法單獨確定。③設備D除用于丁產品包裝外,還對甲公司生產的其他產品進行包裝。甲公司規(guī)定,包裝車間在提供包裝服務時,按市場價格收取包裝費用。減值測試當日,設備D的賬面價值為l200萬元。如以現行狀態(tài)對外出售,預計售價為1160萬元(即公允價值),另將發(fā)生處置費用60萬元;如按收取的包裝費預計,其未來現金流量現值為1180萬元。
(2)丁產品生產線預計尚可使用3年,無法可靠取得其整體公允價值減去處置費用后的凈額。根據甲公司管理層制定的相關預算,丁產品生產線未來3年的現金流量預計如下(有關現金流量均發(fā)生于半年末):
①2013年7月至2014年6月有關現金流入和流出情況:
項目金額(萬元)
產品銷售取得現金1500
采購原材料支付現金500
支付職工薪酬400
以現金支付其他制造費用80
以現金支付包裝車間包裝費20
②2014年7月至2015年6月,現金流量將在①的基礎上增長5%。
③2015年7月至2016年6月,現金流量將在①的基礎上增長3%。
除上述情況外,不考慮其他因素。
(3)甲公司在取得丁產品生產線時預計其必要報酬率為5%,故以5%作為預計未來現金流量的折現率。其中5%的部分復利現值系數如下:
f期數123
系數0.9524090700.8638
(4)根據上述資料(1)至(3)的情況,甲公司進行了生產線及包裝設備的減值測試,計提了固定資產減值準備。
相關處理如下:
①丁產品銷量大幅度減少表明丁產品生產線及包裝設備均存在明顯減值跡象,因此對設備A、B、c和D均進行減值測試。
②將設備A、B和c作為一個資產組進行減值測試。
該資產組的可收回金額=(1500-500—400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80-20)×105%×0.9070+(1500-500-400-80-20)x103%×0.8638=476.2+476.175+444.857=1397.23(萬元):
該資產組應計提的減值準備=(900+600+500)-1397.23=602.77(萬元);
其中:設備c應計提的減值準備=500-(340-40)=200(萬元);
設備A應計提的減值準備=(602.77-200)×900÷1500=241.66(萬元);
設備B應計提的減值準備=402.77-241.66=161.11(萬元)。
③對設備D單獨進行減值測試。
設備D應計提的減值準備=1200-(1160-60)=100(萬元)。
要求:
(1)分析、判斷甲公司將設備A、B、C認定為一個資產組是否正確,并簡要說明理由;如不正確,請說明正確的認定結果。
(2)分析、判斷甲公司計算確定的設備A、B、C和D各單項資產所計提的減值準備金額是否正確,并簡要說明理由;如不正確,請計算確定正確的金額。

2.多項選擇題A公司為一家規(guī)模較小的上市公司,B公司為一家規(guī)模較大的貿易公司。8公司擬通過收購A公司的方式達到上市的目的,但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換B公司原股東持有的對B公司股權方式實現。該項交易后,B公司原控股股東持有A公司60%股權,A公司持有B公司90%股權。關于購買日合并財務報表的編制,下列說法中正確的有()

A.B公司資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量
B.合并財務報表中的留存收益應當反映的是B公司在合并前的留存收益
C.合并財務報表中股本的金額應當反映B公司合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權益性工具的金額
D.A公司的有關可辨認資產、負債在并人合并財務報表時,應以其在購買日確定的公允價值進行合并

4.多項選擇題企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中,產生可抵扣暫時性差異的有()

A.預計產品質量保證損失
B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅基礎)并按公允價值調整
C.年初新投入使用一臺設備,會計上采用年數總和法計提折舊,而稅法上要求采用年限平均法計提折舊
D.計提建造合同預計損失