注冊會計師銷售與收款循環(huán)的審計綜合練習(xí)問答題每日一練(2019.05.10)

甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2014年度財務(wù)報表審計，并委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。
資料一：
（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時確認(rèn)收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認(rèn)收入。
（2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。
（3）2014年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6．8元人民幣。
資料二：A注冊會計師選取4個應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至2014年12月31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。
有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
審計說明：
（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于乙公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于2015年1月4日實際收到該筆款項，并記人2015年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進(jìn)一步的審計程序。
（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在2014年12月31日向丙公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價款3000萬元），同時確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。丙公司于2015年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進(jìn)一步的審計程序。
（3）回函由丁公司直接傳真至本所。回函沒有差異，無需實施進(jìn)一步的審計程序。
（4）未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進(jìn)一步的審計程序。
針對資料二中的審計說明（1）至（4）項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結(jié)論是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。

ABC會計師事務(wù)所接受D公司委托，審計了D公司2009年度財務(wù)報表。D公司是上市公司，2007年度、2008年度公司經(jīng)營均虧損，2009年度扭虧為盈。ABC會計師事務(wù)所審計人員對D公司實施了風(fēng)險評估程序后，初步懷疑D公司有虛增銷售收入的可能。審計人員將營業(yè)收入虛增列入重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。
要求：
(1)填寫下表：根據(jù)上述情況，請回答高估銷售收入主要的三類情形是什么?并簡要設(shè)計出相應(yīng)的應(yīng)對程序。

(2)①注冊會計師擬重點(diǎn)實施營業(yè)收入截止測試。填寫下表，分別回答截止測試三條審計路線中的起點(diǎn)是什么?每條路線的截止測試程序是什么?每條路線主要測試的目的是什么?

②請回答注冊會計師認(rèn)為被單位有虛增銷售收入的可能時，應(yīng)重點(diǎn)實施的截止測試路線的起點(diǎn)是什么?

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營公司。甲公司主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表，擬于2013年4月1日出具審計報告。財務(wù)報表整體的重要性為25萬元。
資料四：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果，部分內(nèi)容摘錄如下：

續(xù)表

針對資料四第（1）至（3）項，假定這些控制的設(shè)計有效并得到執(zhí)行，根據(jù)控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果，逐項指出資料四所列控制運(yùn)行是否有效，如認(rèn)為運(yùn)行無效，簡要說明理由。

ABC會計師事務(wù)所正在對正方公司2012年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計，A注冊會計師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款審計項目，確定應(yīng)收賬款的重要性水平為10萬元。正方公司年未應(yīng)收賬款賬面總賬數(shù)6000000萬元，明細(xì)賬戶50個。應(yīng)收賬款的賬簿登記與債務(wù)人日常對賬由小王負(fù)責(zé)，通過向小王詢問，了解到小王一般3～4個月對賬一次，至今小王未發(fā)現(xiàn)賬款不符的情況。A注冊會計師查閱了上年度工作底稿，采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份，兩種回函各收回10份回函，未發(fā)現(xiàn)較大差異。A注冊會計師擬對10萬元以上的應(yīng)收賬款采取積極式詢證函的方式，對10萬元以下的應(yīng)收賬款采用消極式詢證函的方式，本年度A注冊會計師和上年度一樣，擬采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份，對金額小于5萬元的應(yīng)收賬款，由于金額較小，認(rèn)為錯報的可能性太小，A注冊會計師不擬函證。A注冊會計師根據(jù)明細(xì)賬填制詢證函后交小王填寫信封地址后發(fā)出。其中一封詢證函如下：企業(yè)詢證函方圓有限責(zé)任公司：本事務(wù)所接受委托對正方公司的財務(wù)報表進(jìn)行審計，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證正方公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自正方公司賬簿記錄，如有不符，請在"數(shù)據(jù)不符"處列明不符金額?；睾埣闹琳接邢挢?zé)任公司（通信地址：略）。
1．正方公司與貴公司的往來賬項列示如下：
2．其他事項為加快資金周轉(zhuǎn)，請盡快結(jié)算該款項。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼。ABC會計師事務(wù)所（蓋章）2013年2月28日結(jié)論：信息不符，請列明不符的詳細(xì)情況：方圓有限公司（蓋章）經(jīng)辦人：年月日2013年3月5日，小王交給A注冊會計師1份方圓公司回函的傳真，回函表明購買正方公司400000元貨物屬實，但款項已于2013年2月28日用支票支付。2013年3月5日，小王交給A注冊會計師1份M公司回函，回函表明2012年12月10日收到正方公司委托本公司代銷的貨物140000元，尚未銷售。2013年3月5日，小王交給A注冊會計師1份退回的寄往N公司的詢證函（消極式詢證函），郵局注明退回原因為：因地址錯誤。2013年3月15日，小王在清理回函，共收到積極式函證的回函和傳真件14份，其中表明有差異的4份；消極式函證的回函和傳真件12份，其中表明有差異的8份。對未取得回函的，A注冊會計師要求小王與對方聯(lián)系盡快回函。3月20日，A注冊會計師對未回函的積極函證的應(yīng)收賬款，在檢查了發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票后，確認(rèn)了應(yīng)收賬款的存在。
要求：（1）A注冊會計師在審計計劃中采取的函證方式是否恰當(dāng)，請說明理由。
（2）請指出詢證函的不當(dāng)之處，請改正。
（3）針對2013年3月5日回函的情況，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些重要審計程序？
（4）請指出在詢證函的發(fā)送、回收和整理過程中，A注冊會計師的審計程序有何不當(dāng)之處。