山東住院醫(yī)師眼科眼科問答題每日一練(2016.11.05)

來源：考試資料網
2.問答題案例東德電梯股份有限公司財務報表層次、認定層次重大錯報風險的識別、應對及審計溝通【案例背景】東德電梯股份有限公司（以下簡稱東德公司）是一家集電梯研發(fā)、制造、安裝、改造及維修保養(yǎng)于一體的AAAA級專業(yè)化企業(yè)。東德公司與東泰公司合作，引進一流的電梯生產技術，主要生產乘客電梯、病床電梯、觀光電梯、液壓電梯、汽車電梯、載貨電梯、雜物電梯、自動扶梯，共八大類別十五個系列，產品應用領域廣泛。東德公司產品不僅服務于中國市場，還大量出口到20多個國家和地區(qū)。東德公司擁有專業(yè)的安裝調試技術團隊，能夠為客戶提供全方位、高品質的專業(yè)技術支持。隨著2009年全球大規(guī)模爆發(fā)經濟危機，各國基礎建設萎縮，對電梯的需要量銳減。并且隨著全球環(huán)境的嚴重惡化，各國的環(huán)境保護意識逐步提升，東德公司為適應環(huán)境變化，不斷開發(fā)節(jié)能高效和高端精品電梯。2013年3月東德公司投入巨額資金，研發(fā)更安全高效節(jié)能型電梯以及高檔住宅、別墅用電梯，東德公司一貫重視并不斷完善研發(fā)人員的激勵約束機制，2013年實施針對部分研發(fā)人員的股權激勵計劃。對乘客電梯產品，從2013年起東德公司負責設備的運送和安裝調試，待客戶驗收合格后簽署電梯簽收單，東德公司根據(jù)驗收單確認銷售收入。為擴大銷售，從2013年起向客戶提供3個月免費試用期，客戶在試用期結束后簽署設備驗收單。因提供免費試用期，東德公司2013年年末發(fā)出商品科目余額比上年同期增長40萬元。由于受2012年扶梯事故的影響，部分市民對自動扶梯安全隱患存在擔憂，東德公司隨即發(fā)表聲明，本公司生產的扶梯符合安全標準，并公布了國家有關部門的檢測報告。但通過調查顯示，仍有大部分市民對自動扶梯的安全性表示憂慮。對此，國家監(jiān)管部門對自動扶梯的安全性出臺了更為嚴格的監(jiān)管標準，對扶梯技術的要求更為嚴格。2013年6月，東德公司解聘為其提供年度財務報表審計服務的A會計師事務所，并通過招標方式確定B會計師事務所為其提供2013年度財務報表審計服務。B會計師事務所委派注冊會計師石磊擔任東德公司2013年度財務報表審計的項目合伙人。【案例要求】1.根據(jù)上述資料，識別東德公司2013年度財務報表存在的認定層次的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性審計程序。2.簡述在首次接受委托條件下，與前任注冊會計師在接受委托前溝通的主要內容有哪些。3.請簡述注冊會計師應當與東德公司治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題有哪些。
4.問答題

注冊會計師于2013年4月18日完成了對XYZ公司2012年度財務報表的審計工作，發(fā)現(xiàn)如下情況：（1）2013年2月3日經最高法院判決，XYZ公司2012年3月份涉及的侵權賠償訴訟敗訴，賠償230萬元，XYZ公司于實際支付時計入2013年2月份的賬上，注冊會計師建議XYZ公司調整2012年度財務報表遭到拒絕。XYZ公司2012年度利潤總額為78萬元。
（2）2012年11月份XYZ公司的某一倉庫遭受水災，保險公司和XYZ公司正在核定損失，但至2012年結賬日難以估計損失。XYZ公司拒絕在財務報表附注中披露該事項及其影響。
（3）2012年11月份XYZ公司為B公司的借款擔保到期，B公司已經破產，銀行要求XYZ公司承擔擔保責任，賠償300萬元，至2012年12月31日法院尚未判決。2013年3月28日，經最高人民法院終審判決，XYZ公司向銀行賠償290萬元。注冊會計師建議調整2012年相關項目，但XYZ公司認為該事項在2013年發(fā)生，在實際支付時計入了2013年3月份的賬上。注冊會計師確定的重要性水平是200萬元。
（4）XYZ公司自2012年度改變了存貨計價方法：由個別計價法改為加權平均法，經注冊會計師審計取證，認可XYZ公司會計政策的變更合法、合理，建議XYZ公司對此會計政策的變更及其對財務報表的影響在財務報表中披露，XYZ公司不接受注冊會計師的建議。
（5）審計中發(fā)現(xiàn)XYZ公司少計資產13萬元，占XYZ公司資產總額比重甚少，XYZ公司拒絕調整，注冊會計師確定的重要性水平是100萬元。
（6）XYZ公司的存貨占總資產的35%，因存貨存放在全國各地，注冊會計師不能實施監(jiān)盤，也無其他滿意的替代程序。
（7）XYZ公司的應收賬款總額為390萬元，其中有10萬元的應收賬款，注冊會計師沒有收到函證回函，同時由于XYZ公司缺乏相應的原始憑證，注冊會計師也沒有辦法實施替代程序，注冊會計師確定的重要性水平是100萬元。
要求：試分析在單獨存在以上各種情況時，應當考慮出具什么類型的審計報告，并說明理由。
5.問答題

ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計甲集團2013年度集團財務報表業(yè)務。甲集團由1家母公司、10家全資子公司、7家采用權益法核算的合營企業(yè)以及其他4家采用成本法核算的投資實體共22家構成。ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任集團項目合伙人。集團項目組根據(jù)所了解到的具體情況，擬定了審計計劃，部分摘錄如下：（1）A注冊會計師在確定組成部分時，根據(jù)企業(yè)會計準則，以合并財務報表的合并范圍控制和被控制關系為基礎確定集團的組成部分，將甲集團中1家母公司和所下設的10家全資子公司作為集團財務報表的組成部分。
（2）集團項目組以單個組成部分是否對集團具有財務重大性為標準來判斷組成部分是否屬于重要組成部分。
（3）集團項目組在計劃審計工作時與組成部分注冊會計師溝通，集團項目合伙人及其所在會計師事務所對集團審計意見負責，除非組成部分注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)組成部分存在的重大錯報。
（4）基于集團審計的目的，集團項目組在計劃階段確定集團財務報表整體重要性，重要組成部分財務信息的重要性由組成部分注冊會計師確定。
（5）在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務報表整體的重要性水平，并按照比例分配的方式，確定各組成部分的重要性水平。
（6）集團項目組在針對評估的財務報表重大錯報風險設計和實施進一步審計程序時，決定對所有重要組成部分進行審計，對于不重要的組成部分在集團層面實施分析程序，如果已經執(zhí)行的工作不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分執(zhí)行一項或多項審計程序。
要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出集團項目組所擬定的審計計劃是否恰當，如果不恰當，請簡要說明理由。