A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指派,于2017年底對(duì)X公司進(jìn)行預(yù)審,包括對(duì)部分業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試和對(duì)部分交易、活動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在預(yù)審過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下情況:
(1)X公司規(guī)定,對(duì)采購(gòu)交易,財(cái)務(wù)部門在嚴(yán)格審核請(qǐng)購(gòu)單、賣方發(fā)票、付款憑單后才能填寫付款憑證;
(2)2017年10月份甲供應(yīng)商提交的原材料質(zhì)量達(dá)不到訂購(gòu)單要求的等級(jí),但由于當(dāng)時(shí)該種材料供不應(yīng)求,應(yīng)生產(chǎn)部門要求,驗(yàn)收部門破例通過(guò)了該批產(chǎn)品的驗(yàn)收;
(3)X公司于9月份購(gòu)入一輛轎車,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)購(gòu)置業(yè)務(wù)并未列入預(yù)算。X公司給出的解釋是,董事長(zhǎng)專用轎車因交通事故報(bào)廢,事發(fā)突然,董事長(zhǎng)親自特批了這項(xiàng)預(yù)算外采購(gòu);
(4)2017年9月向乙供應(yīng)商賒購(gòu)一批原材料并于當(dāng)月投入使用,但擬于2018年2月份即6個(gè)月無(wú)條件退貨期滿后確認(rèn)負(fù)債;
(5)為獲得購(gòu)貨合同規(guī)定的10%的折扣,X公司在2017年10月16日收到材料后,于18日按賣方發(fā)票金額30萬(wàn)元的90%支付了材料款,并作了借記應(yīng)付賬款27萬(wàn)元、貸記銀行存款27萬(wàn)元的賬務(wù)處理;
(6)為應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取了應(yīng)付余額最大的5個(gè)供應(yīng)商,根據(jù)賬簿記錄采用積極式函證方式發(fā)放詢證函。
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指派,于2017年底對(duì)X公司進(jìn)行預(yù)審,包括對(duì)部分業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試和對(duì)部分交易、活動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在預(yù)審過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下情況:
(1)X公司規(guī)定,對(duì)采購(gòu)交易,財(cái)務(wù)部門在嚴(yán)格審核請(qǐng)購(gòu)單、賣方發(fā)票、付款憑單后才能填寫付款憑證;
(2)2017年10月份甲供應(yīng)商提交的原材料質(zhì)量達(dá)不到訂購(gòu)單要求的等級(jí),但由于當(dāng)時(shí)該種材料供不應(yīng)求,應(yīng)生產(chǎn)部門要求,驗(yàn)收部門破例通過(guò)了該批產(chǎn)品的驗(yàn)收;
(3)X公司于9月份購(gòu)入一輛轎車,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)購(gòu)置業(yè)務(wù)并未列入預(yù)算。X公司給出的解釋是,董事長(zhǎng)專用轎車因交通事故報(bào)廢,事發(fā)突然,董事長(zhǎng)親自特批了這項(xiàng)預(yù)算外采購(gòu);
(4)2017年9月向乙供應(yīng)商賒購(gòu)一批原材料并于當(dāng)月投入使用,但擬于2018年2月份即6個(gè)月無(wú)條件退貨期滿后確認(rèn)負(fù)債;
(5)為獲得購(gòu)貨合同規(guī)定的10%的折扣,X公司在2017年10月16日收到材料后,于18日按賣方發(fā)票金額30萬(wàn)元的90%支付了材料款,并作了借記應(yīng)付賬款27萬(wàn)元、貸記銀行存款27萬(wàn)元的賬務(wù)處理;
(6)為應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取了應(yīng)付余額最大的5個(gè)供應(yīng)商,根據(jù)賬簿記錄采用積極式函證方式發(fā)放詢證函。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與負(fù)債審計(jì)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲公司各部門使用的請(qǐng)購(gòu)單未連續(xù)編號(hào),請(qǐng)購(gòu)單由部門經(jīng)理批準(zhǔn),超過(guò)一定金額還需總經(jīng)理批準(zhǔn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)有效,實(shí)施了控制測(cè)試,結(jié)果滿意。
(2)為查找未入賬的應(yīng)付賬款,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證,并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序,檢查了甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料,結(jié)果滿意。
(3)由于2015年人員工資和維修材料價(jià)格持續(xù)上漲,甲公司實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度的預(yù)計(jì)數(shù)相差較大。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層就該差異進(jìn)行追溯調(diào)整。
(4)甲公司有一筆賬齡三年以上、金額重大的其他應(yīng)付款。因2015年度未發(fā)生變動(dòng),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
(5)甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為200萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出了300萬(wàn)元到360萬(wàn)元之間的區(qū)間估計(jì),與管理層溝通后同意其按100萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)整。