甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項(xiàng):
(1)20×2年4月1日,甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對(duì)價(jià),自乙公司取得A公司30%股權(quán),并于當(dāng)日向A公司派出董事,參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日,甲公司發(fā)行股份的市場(chǎng)價(jià)格為5元/股,另支付中介機(jī)構(gòu)傭金1000萬元;A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元,除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元、賬面價(jià)值為800萬元外,其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬元,原預(yù)計(jì)使用年限為20年,自甲公司取得A公司股權(quán)時(shí)起仍可使用10年,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零。
A公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬元,假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn);20×2年4月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬元。
甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)20×3年1月2日,甲公司追加購(gòu)入A公司30%股權(quán)并自當(dāng)13起控制A公司。購(gòu)買日,甲公司用作合并對(duì)價(jià)的是本公司一項(xiàng)土地使用權(quán)及一項(xiàng)專利技術(shù)。土地使用權(quán)和專利技術(shù)的原價(jià)合計(jì)為6000萬元,已累計(jì)攤銷1000萬元,公允價(jià)值合計(jì)為12600萬元。
購(gòu)買日,A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36000萬元;A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為26000萬元,具體構(gòu)成為:股本6667萬元、資本公積(資本溢價(jià))4000萬元、其他綜合收益2400萬元、盈余公積6000萬元、未分配利潤(rùn)6933萬元。
甲公司原持有A公司30%股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值為12600萬元。
(3)20×3年6月20日,甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬元,銷售給A公司的售價(jià)為1200萬元(不含增值稅市場(chǎng)價(jià)格)。
A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),預(yù)計(jì)可使用10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。
截至20×3年12月31日,甲公司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對(duì)1年以內(nèi)應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照期末余額的2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司應(yīng)收A公司貨款于20×4年3月收到,A公司從甲公司購(gòu)入的產(chǎn)品處于正常使用中。
其他資料:
本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。