問(wèn)答題案例中潤(rùn)食品股份有限公司審計(jì)程序的質(zhì)疑及改進(jìn)【案例背景】中潤(rùn)食品股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中潤(rùn)食品）是一家集飼養(yǎng)、屠宰、深加工、銷售為一體的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)。中潤(rùn)食品現(xiàn)有水潤(rùn)、冰潤(rùn)、華潤(rùn)三大品牌八大系列共1000多個(gè)品種在全國(guó)300多個(gè)大中小城市銷售，中潤(rùn)食品享有自營(yíng)出口權(quán)。中潤(rùn)食品先后通過(guò)了ISO9000質(zhì)量認(rèn)證，OC質(zhì)量認(rèn)證，HACC認(rèn)證，同時(shí)，冰潤(rùn)品牌榮獲“中國(guó)名牌”榮譽(yù)稱號(hào)及質(zhì)量免檢產(chǎn)品證書，其中罐頭、火腿系列產(chǎn)品，遠(yuǎn)銷歐美等國(guó)家。中潤(rùn)食品的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船或裝機(jī)并取得裝船單、裝機(jī)單時(shí)確認(rèn)收入。中潤(rùn)食品于2014年3月1日聘請(qǐng)哲海會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，哲海會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊冰為審計(jì)項(xiàng)目合伙人。楊冰在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：（1）在實(shí)施存貨監(jiān)盤時(shí)，存貨監(jiān)盤計(jì)劃要求，在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，采取從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物的方法。在抽盤過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員李雪發(fā)現(xiàn)1個(gè)樣本項(xiàng)目存在盤點(diǎn)錯(cuò)誤，要求中潤(rùn)食品在盤點(diǎn)記錄中更正該項(xiàng)錯(cuò)誤。李雪認(rèn)為該錯(cuò)誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實(shí)施其他審計(jì)程序。（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員周鑫在對(duì)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)于基本存款賬戶采用積極式函證的方式，對(duì)于期末金額較小的一般賬戶采用消極式函證的方式，對(duì)于期末金額為零的賬戶主要采用檢查相關(guān)記錄和原始憑證驗(yàn)證其余額。函證內(nèi)容為中潤(rùn)食品在銀行的存款金額。在實(shí)施函證時(shí)，周鑫將詢證函交由中潤(rùn)食品的出納員填寫銀行賬號(hào)、存款金額等事項(xiàng)后，由周鑫審核后交由出納送交銀行，回函寄送中潤(rùn)食品后由出納交由周鑫。（3）對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，中潤(rùn)食品的物流部門在將產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)至客戶后，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將自動(dòng)生成發(fā)運(yùn)憑證。審計(jì)項(xiàng)目組成員張輝在實(shí)施銷售收入截止測(cè)試時(shí)，將銷售收入的入賬日期與產(chǎn)成品的發(fā)運(yùn)憑證日期進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)異常。（4）在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證時(shí)，對(duì)于應(yīng)收安瑪特賣場(chǎng)（系境外客戶）的詢證函未收到回函，應(yīng)收安瑪特賣場(chǎng)的金額為1180萬(wàn)美元，審計(jì)項(xiàng)目組成員王娜執(zhí)行替代審計(jì)程序，從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的，針對(duì)上述檢查，未發(fā)現(xiàn)異常，因此不需要實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。對(duì)于應(yīng)收華明公司的款項(xiàng)，詢證函回函金額與中潤(rùn)食品賬面金額存在860萬(wàn)元的差異，經(jīng)詢問(wèn)中潤(rùn)食品財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于華明公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向中潤(rùn)食品支付的一筆860萬(wàn)元的貨款。中潤(rùn)食品于2015年1月10日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入2015年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)須實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（5）中潤(rùn)食品有一項(xiàng)利率互換合約，其公允價(jià)值由財(cái)務(wù)部人員自行計(jì)算取得。由于審計(jì)項(xiàng)目組成員石慧缺乏審核該利率互換合約公允價(jià)值的能力，未對(duì)該公允價(jià)值計(jì)算過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)檢查。【案例要求】根據(jù)上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出楊冰在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，應(yīng)該提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

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1.問(wèn)答題案例鴻德醫(yī)療器械股份有限公司具體審計(jì)計(jì)劃、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境【案例背景】鴻德醫(yī)療器械股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱鴻德公司）是專業(yè)從事醫(yī)學(xué)急救護(hù)理模型、針灸模型、生理實(shí)驗(yàn)儀器、人體測(cè)量等醫(yī)用設(shè)備的生產(chǎn)銷售企業(yè)。系國(guó)富泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張鵬是鴻德公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在制訂具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張鵬需要了解鴻德公司的內(nèi)部控制，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而應(yīng)對(duì)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。相關(guān)情況如下：（1）初步了解2014年度鴻德公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。（2）通過(guò)了解鴻德公司對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理，賬務(wù)處理過(guò)程僅以電子形式存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張鵬認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，因此考慮所依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。（3）為獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)相關(guān)內(nèi)部控制可以有效舫止、發(fā)現(xiàn)并糾正負(fù)債項(xiàng)目完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張鵬擬實(shí)施的控制測(cè)試以重新執(zhí)行程序?yàn)橹?，并輔之以詢問(wèn)、觀察和檢查程序。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師張鵬假定鴻德公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。（5）因鴻德公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤成本較高，擬不進(jìn)行監(jiān)盤，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。（6）為應(yīng)對(duì)鴻德公司與期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)列報(bào)的完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張鵬擬將專門針對(duì)期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序的時(shí)間由原定的臨近審計(jì)工作結(jié)束日前改到外勤審計(jì)工作開始日。（7）鑒于鴻德公司現(xiàn)有管理層是2014年下半年才開始就任，審計(jì)項(xiàng)目組向現(xiàn)有管理層獲取了僅涵蓋2014年下半年的書面聲明。（8）在對(duì)研發(fā)支出資本化進(jìn)行審計(jì)時(shí)，聘請(qǐng)一名外部專家對(duì)研發(fā)支出項(xiàng)目的技術(shù)狀況進(jìn)行了鑒定。在對(duì)專家的勝任能力和客觀性進(jìn)行評(píng)價(jià)后，認(rèn)可其工作結(jié)果，并直接將其作為研發(fā)支出資本化的審計(jì)證據(jù)。【案例要求】1.針對(duì)上述每種情況，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師張鵬在了解內(nèi)部控制、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)是否存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。2.簡(jiǎn)要分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師張鵬應(yīng)從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。3.在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張鵬識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，請(qǐng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對(duì)措施。
2.問(wèn)答題案例東星數(shù)控儀器儀表股份有限公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)【案例背景】東星數(shù)控儀器儀表股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱東星數(shù)控）是從事精密機(jī)械設(shè)備制造的上市公司。東星數(shù)控主要專注于儀器儀表的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，具有較高的知名度和良好的品牌優(yōu)勢(shì)，在國(guó)內(nèi)擁有相對(duì)穩(wěn)定的客戶群。隨著“十二五”的到來(lái)，我國(guó)儀器儀表行業(yè)也將進(jìn)入一個(gè)高速發(fā)展階段?？蛻魧?duì)數(shù)控儀器儀表的精密及易操作性的要求逐步提升，為適應(yīng)客戶需求，東星數(shù)控董事會(huì)制定了未來(lái)五年大量開發(fā)新產(chǎn)品的發(fā)展戰(zhàn)略，由于數(shù)控儀器儀表研發(fā)過(guò)程長(zhǎng)、難度高，至2014年年末尚未完成新產(chǎn)品的研發(fā)工作。一些中小企業(yè)聞風(fēng)快速進(jìn)入該行業(yè)，并以低于東星數(shù)控售價(jià)5%的價(jià)格銷售終端產(chǎn)品。一些大型企業(yè)率先推出精密度高且易操作的新型產(chǎn)品，市場(chǎng)反應(yīng)良好，很快出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面，導(dǎo)致占銷售總額80%的終端產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率出現(xiàn)下降趨勢(shì)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。為了提高市場(chǎng)占有率，2014年年初，東星數(shù)控將對(duì)客戶的信用期由6個(gè)月延長(zhǎng)至1年，導(dǎo)致2014年應(yīng)收賬款余額出現(xiàn)大幅增長(zhǎng)。為了提高管理層的薪酬水平，2014年9月東星數(shù)控董事會(huì)制訂了新的管理層激勵(lì)方案。激勵(lì)方案規(guī)定，如果東星數(shù)控2014年度銷售增長(zhǎng)率達(dá)到18%，管理層可以獲得額外的高額獎(jiǎng)勵(lì)。2013年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)8%，東星數(shù)控所處行業(yè)2014年的平均銷售增長(zhǎng)率是14%。2014年年初，東星數(shù)控啟用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)對(duì)東星數(shù)控相關(guān)部門人員的工作量影響很大，3個(gè)月后，東星數(shù)控決定提前停用原系統(tǒng)。東星數(shù)控在銷售過(guò)程中與客戶簽訂的銷售協(xié)議是客戶僅在實(shí)際使用東星數(shù)控送達(dá)的儀表產(chǎn)品時(shí)才視為收貨，并且有權(quán)退回未使用的儀表產(chǎn)品?？蛻裘吭略履┡c東星數(shù)控共同確認(rèn)當(dāng)月的儀表產(chǎn)品實(shí)際使用數(shù)量，并在信用期內(nèi)安排付款。東星數(shù)控于2014年10月投入生產(chǎn)高端儀表產(chǎn)品的一批專用設(shè)備被有關(guān)部門認(rèn)定為不達(dá)標(biāo)設(shè)備，被要求在2015年1月10日前停止使用。2014年12月31日，東星數(shù)控照常對(duì)其計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2014年12月，東星數(shù)控為緩解資金流動(dòng)性的壓力，將一部分應(yīng)收賬款出售給銀行?！景咐蟆?.根據(jù)上述資料，簡(jiǎn)要分析東星數(shù)控面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。2.識(shí)別東星數(shù)控2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在韻財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)所識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施。3.識(shí)別東星數(shù)控2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)所識(shí)別的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)逐項(xiàng)指出影響的相關(guān)項(xiàng)目及認(rèn)定，并為之設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。
3.問(wèn)答題案例東德電梯股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、應(yīng)對(duì)及審計(jì)溝通【案例背景】東德電梯股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱東德公司）是一家集電梯研發(fā)、制造、安裝、改造及維修保養(yǎng)于一體的AAAA級(jí)專業(yè)化企業(yè)。東德公司與東泰公司合作，引進(jìn)一流的電梯生產(chǎn)技術(shù)，主要生產(chǎn)乘客電梯、病床電梯、觀光電梯、液壓電梯、汽車電梯、載貨電梯、雜物電梯、自動(dòng)扶梯，共八大類別十五個(gè)系列，產(chǎn)品應(yīng)用領(lǐng)域廣泛。東德公司產(chǎn)品不僅服務(wù)于中國(guó)市場(chǎng)，還大量出口到20多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。東德公司擁有專業(yè)的安裝調(diào)試技術(shù)團(tuán)隊(duì)，能夠?yàn)榭蛻籼峁┤轿?、高品質(zhì)的專業(yè)技術(shù)支持。隨著2009年全球大規(guī)模爆發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，各國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)萎縮，對(duì)電梯的需要量銳減。并且隨著全球環(huán)境的嚴(yán)重惡化，各國(guó)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)逐步提升，東德公司為適應(yīng)環(huán)境變化，不斷開發(fā)節(jié)能高效和高端精品電梯。2013年3月東德公司投入巨額資金，研發(fā)更安全高效節(jié)能型電梯以及高檔住宅、別墅用電梯，東德公司一貫重視并不斷完善研發(fā)人員的激勵(lì)約束機(jī)制，2013年實(shí)施針對(duì)部分研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。對(duì)乘客電梯產(chǎn)品，從2013年起東德公司負(fù)責(zé)設(shè)備的運(yùn)送和安裝調(diào)試，待客戶驗(yàn)收合格后簽署電梯簽收單，東德公司根據(jù)驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。為擴(kuò)大銷售，從2013年起向客戶提供3個(gè)月免費(fèi)試用期，客戶在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。因提供免費(fèi)試用期，東德公司2013年年末發(fā)出商品科目余額比上年同期增長(zhǎng)40萬(wàn)元。由于受2012年扶梯事故的影響，部分市民對(duì)自動(dòng)扶梯安全隱患存在擔(dān)憂，東德公司隨即發(fā)表聲明，本公司生產(chǎn)的扶梯符合安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國(guó)家有關(guān)部門的檢測(cè)報(bào)告。但通過(guò)調(diào)查顯示，仍有大部分市民對(duì)自動(dòng)扶梯的安全性表示憂慮。對(duì)此，國(guó)家監(jiān)管部門對(duì)自動(dòng)扶梯的安全性出臺(tái)了更為嚴(yán)格的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)扶梯技術(shù)的要求更為嚴(yán)格。2013年6月，東德公司解聘為其提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并通過(guò)招標(biāo)方式確定B會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師石磊擔(dān)任東德公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。【案例要求】1.根據(jù)上述資料，識(shí)別東德公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。2.簡(jiǎn)述在首次接受委托條件下，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前溝通的主要內(nèi)容有哪些。3.請(qǐng)簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與東德公司治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題有哪些。
4.問(wèn)答題

綜合題：華山股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱華山公司）是一家以開采、加工和銷售玉石為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市實(shí)體。該公司注冊(cè)資本為8000萬(wàn)元，2012年末資產(chǎn)總額為25000萬(wàn)元，該年度的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元。2008年以來(lái)，華山公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表一直由沈陽(yáng)德欣會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。2012年6月，在與華山公司續(xù)簽當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，德欣事務(wù)所決定派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王敏、張華繼續(xù)擔(dān)任該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理。2013年1月5日，審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)駐華山公司，于1月20日結(jié)束審計(jì)工作?，F(xiàn)正在整理審計(jì)工作底稿，以及與華山公司管理層溝通。王敏、張華確定的華山公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為400萬(wàn)元。下面是與本審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的基本情況：（1）華山公司自2010年以來(lái)，一直按照應(yīng)收賬款年末余額10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2012年年初以來(lái)，受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應(yīng)收賬款的賬齡均超過(guò)18個(gè)月。為更好地反映實(shí)際情況，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在編制2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例提高到了20%。由于尚未得到公司決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門尚未將這一變更在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。
（2）2012年10月，華山公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營(yíng)不善宣告破產(chǎn)。多年來(lái)，甲公司每年從華山公司購(gòu)買的玉器占華山公司年銷量的40%。雖然清算后華山公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認(rèn)為這一事項(xiàng)很可能對(duì)華山公司的銷售造成長(zhǎng)期不利影響。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為華山公司重要客戶，雙方正為此進(jìn)行談判。
（3）2012年1月，華山公司為開發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。當(dāng)月15日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行了價(jià)值為3600萬(wàn)元的公司債券。相關(guān)契約規(guī)定，華山公司不得用2013年1月1日后的利潤(rùn)支付紅利。
（4）華山公司一座賬面原值為1000萬(wàn)元、已提折舊590萬(wàn)元、賬面凈值為410萬(wàn)元的廠房由于開山放炮震動(dòng)等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，華山公司已決定按當(dāng)?shù)貏趧?dòng)安全管理部門的要求于近期拆除該車間，但公司財(cái)務(wù)部門以折舊尚未計(jì)提完為由未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
（5）審計(jì)工作結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正在對(duì)華山公司進(jìn)行調(diào)查，確定開采石料對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于華山公司自2012年8月份起毀林開礦，相關(guān)部門在多次警告無(wú)效后已立案調(diào)查。按我國(guó)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，華山公司很可能因此而被罰款100萬(wàn)元至1000萬(wàn)元。由于相關(guān)部門的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)為止，尚無(wú)法預(yù)計(jì)罰款的具體金額。
要求：（1）德欣會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求王敏、張華按審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)華山公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并基于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。請(qǐng)回答：①王敏、張華應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解華山公司及其環(huán)境？②根據(jù)上述情況，具體指出最有可能導(dǎo)致華山公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)方面。
（2）假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)華山公司與一家玉石加工企業(yè)存在頻繁交易，懷疑該玉石加工企業(yè)可能為華山公司的潛在關(guān)聯(lián)方，如果經(jīng)證實(shí)，確實(shí)屬于華山公司以前未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施？
（3）請(qǐng)逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出王敏、張華應(yīng)向華山公司提出何種審計(jì)建議？需要建議華山公司進(jìn)行調(diào)整的，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)無(wú)須考慮相關(guān)稅費(fèi)和損益結(jié)轉(zhuǎn)，不必考慮對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)分配的影響）。
（4）分別單獨(dú)考慮情況（2）、（3）、（4）、（5），假定華山公司接受了審計(jì)建議（如果有），指出王敏、張華分別應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見？
（5）假定華山公司只存在（4）、（5）兩種情況，并拒絕接受事項(xiàng)（4）的調(diào)整建議；同時(shí)在2013年1月15日作出了接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于事項(xiàng)（5）的審計(jì)建議，于當(dāng)日正式簽發(fā)了財(cái)務(wù)報(bào)表，請(qǐng)代王敏、張華從"三、"開始續(xù)寫審計(jì)報(bào)告。（假設(shè)不考慮存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)）審計(jì)報(bào)告華山股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的華山股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱華山公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2012年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任……二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任……
5.問(wèn)答題

綜合題：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托對(duì)甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司未經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)總額為4300萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目合伙人，確定甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為540萬(wàn)元，審計(jì)工作于2015年3月6日完成，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表并于2015年3月10日對(duì)外報(bào)出。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2014年1月1日購(gòu)入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為27000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為3000萬(wàn)元。采用直線法計(jì)提折舊。2014年計(jì)提了1100萬(wàn)元的折舊額，并將其記入了其他業(yè)務(wù)成本。
（2）甲公司2014年1月獨(dú)家開發(fā)的甲房地產(chǎn)項(xiàng)目，由于所處地域房地產(chǎn)市場(chǎng)前景黯淡而于2014年12月停止開發(fā)。該項(xiàng)目截止2014年12月31日的賬面開發(fā)成本為9000萬(wàn)元，經(jīng)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)同其他有關(guān)評(píng)估師實(shí)地查看、評(píng)估，該項(xiàng)目2014年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4800萬(wàn)元，甲公司在2014年度未作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
（3）2014年3月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬(wàn)元2年期、到期還本付息的企業(yè)債券，債券票面利率為4.8%，其中的10000萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房（2014年12月31日尚未完工），5000萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，2014年3月1日廠房開始建造，并發(fā)生支出10000萬(wàn)元。甲公司對(duì)債券發(fā)行作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但未計(jì)提2014年度的債券利息。
（4）甲公司為C公司向銀行借款600萬(wàn)元提供擔(dān)保。2014年10月，C公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行向法院起訴，要求甲公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息共800萬(wàn)元。2015年2月12日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月24日?qǐng)?zhí)行完畢。甲公司在2014年度未對(duì)該訴訟案件做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
（5）甲公司于2014年12月向D公司銷售一批C產(chǎn)品（增值稅稅率為17%），該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬(wàn)元（不含增值稅），成本為1800萬(wàn)元，貨款將于2015年4月收取，甲公司按規(guī)定在2014年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于2015年3月8日被退回，已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。甲公司以此銷售退回發(fā)生在2015年為由未對(duì)2014年相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整。A和B獲知此情況，于當(dāng)日赴甲公司實(shí)施了追加審計(jì)程序，確認(rèn)了該銷售退回事項(xiàng)，并就2015年3月7日至8日甲公司是否存在可能嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他期后事項(xiàng)實(shí)施了必要的審計(jì)程序。
（6）甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表由EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，并出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)管理層更正對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。
（7）甲公司設(shè)有一家全資子公司乙公司，其財(cái)務(wù)信息由乙公司管理層編制并包括在甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表中，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師E和F按照甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的要求對(duì)乙公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)。
要求：（1）對(duì)于上述事項(xiàng)（1）至（5），應(yīng)向甲公司分別提出何種審計(jì)處理建議？若應(yīng)當(dāng)建議作出審計(jì)調(diào)整的，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對(duì)利潤(rùn)分配的影響，對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄能夠列示明細(xì)科目的請(qǐng)予列示）。
（2）綜合考慮上述事項(xiàng)（1）至（5），如果甲公司除了同意調(diào)整和披露第一個(gè)事項(xiàng)外，其他四個(gè)事項(xiàng)均拒絕接受審計(jì)處理建議，A和B應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計(jì)意見？請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（3）針對(duì)第（6）個(gè)事項(xiàng)，如果管理層拒絕更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？如果管理層接受了審計(jì)調(diào)整意見，但是存在錯(cuò)報(bào)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表尚未更正，且沒(méi)有重新出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又應(yīng)如何處理？
（4）針對(duì)事項(xiàng)（7），請(qǐng)簡(jiǎn)要回答，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)當(dāng)從哪幾方面對(duì)負(fù)責(zé)乙公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了解？