問答題

M公司和N公司2007年和2008年有關(guān)投資業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下:
1.M公司以銀行存款方式于2007年初購得N公司10%的股權(quán),成本為650萬元,取得投資時(shí)N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值,M公司對其采用成本法核算。
2。2008年初,M公司以一批產(chǎn)品換入甲公司持有N公司20%的股權(quán),換出產(chǎn)品的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1100萬元,成本為800萬元,另支付補(bǔ)價(jià)113萬元。當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7200萬元。取得該部分股權(quán)后,按照N公司章程規(guī)定,M公司能夠派人參與N公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定M公司在取得對N公司10%股權(quán)后至新增投資日,N公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為800萬元,因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬元,未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。
2008年1月1日,N公司除一臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同外,其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該設(shè)備的公允價(jià)值為1000萬元,賬面價(jià)值為800萬元。假定N公司對該設(shè)備按年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年,無殘值。
3。2008年12月1日,N公司將一棟辦公大樓對外出租,并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公大樓出租時(shí)的公允價(jià)值為3000萬元,賬面原價(jià)為2800萬元,已提折舊800萬元(與稅法規(guī)定計(jì)提折舊相同),未計(jì)提減準(zhǔn)備。2008年12月31日其公允價(jià)值為3200萬元。
4。2008年度N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為1020萬元。
假定M公司和N公司適用的增值稅稅率均為17%;所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,2007年適用的所得稅稅率為33%,從2008年起,按新的所得稅法的規(guī)定,兩公司適用的所得稅稅率均為25%;兩公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求:
(1)編制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股權(quán)及由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制N公司2008年12月1日自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、期末公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制M公司2008年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算2008年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額。(余額單位用萬元表示)


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1.問答題

運(yùn)通股份有限公司(本題下稱運(yùn)通公司)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。運(yùn)通公司2006年~2009年與投資有關(guān)的資料如下:
(1)2006年9月2日,運(yùn)通公司與甲公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,購買甲公司所持有的B企業(yè)40%的股權(quán),購買價(jià)款為4000萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2006年11月1日分別經(jīng)運(yùn)通公司臨時(shí)股東大會(huì)和甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn);股權(quán)過戶手續(xù)于2007年1月1日辦理完畢;當(dāng)日,運(yùn)通公司將全部價(jià)款支付給甲公司。運(yùn)通公司取得上述股權(quán)后對B企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響。運(yùn)通公司與被合并方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年,B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元。2007年1月1日,B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元。
(2)2007年3月20日,B企業(yè)宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利500萬元,并于2007年4月20日實(shí)際發(fā)放。2007年度B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。
(3)2008年12月,B企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后,增加資本公積300萬元。2008年度,B企業(yè)發(fā)生虧損1100萬元。經(jīng)調(diào)查,出現(xiàn)減值跡象,運(yùn)通公司預(yù)計(jì)長期投資的可收回金額為3650萬元。
(4)2009年8月21日,運(yùn)通公司與C公司簽訂協(xié)議,將其所持有B企業(yè)40%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下:①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)運(yùn)通公司和C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為4500萬元,協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%,協(xié)議生效后2個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%,股權(quán)過戶手續(xù)辦理完畢時(shí)支付其余20%的款項(xiàng)。2009年9月30日,運(yùn)通公司和C公司分別召開股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日,運(yùn)通公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%。2009年10月31日,運(yùn)通公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%。2009年12月31日,上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢,收到支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款20%。2009年度,B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下:1~9月份實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元;10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元;11~12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。
(5)2009年3月4日,運(yùn)通公司與藍(lán)星公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,以銀行存款600萬元受讓藍(lán)星公司所持有A公司股權(quán)的50%。上述協(xié)議于2009年4月5日經(jīng)運(yùn)通公司臨時(shí)股東大會(huì)和藍(lán)星公司股東大會(huì)批準(zhǔn),涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2009年8月1日完成,當(dāng)日支付了全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。運(yùn)通公司獲得A公司股權(quán)后,在A公司董事會(huì)中擁有多數(shù)席位,A公司成為運(yùn)通公司的合營企業(yè)。2009年8月1日,A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1400萬元。2009年度,A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下:1~3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元;3~6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元;7~12月份每月實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元。除上述交易或事項(xiàng)外,B企業(yè)和A公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。
要求:
(1)編制運(yùn)通公司2007年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,并計(jì)算運(yùn)通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資于2007年12月31日的賬面價(jià)值。假設(shè)被投資單位公允價(jià)值難以取得,不考慮被投資單位凈利潤的調(diào)整。
(2)編制運(yùn)通公司2008年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,并計(jì)算運(yùn)通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資于2008年12月31日的賬面價(jià)值。
(3)編制運(yùn)通公司2009年轉(zhuǎn)讓所持B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制運(yùn)通公司2009年對A公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算運(yùn)通公司上述長期股權(quán)投資在2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額。

2.問答題

甲公司是一家上市公司,屬增值稅一般納稅人,適用增值稅率為17%,適用所得稅率為25%,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,盈余公積按凈利潤的10%提取,2008年~2012年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
1.2008年4月1日甲公司在二級(jí)股票市場上購買了乙公司15%的股份,共計(jì)150萬股,每股買價(jià)為12元,發(fā)生交易費(fèi)用3萬元,甲公司無法達(dá)到對乙公司的重大影響,因此采用成本法核算長期股權(quán)投資;
2。乙公司2008年初可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元,假設(shè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。
3.2008年3月25日乙公司宣告分紅,每股紅利為0.5元,實(shí)際發(fā)放日為4月10日;
4.2008年12月31日乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值300萬元;
5.2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元,其中1~3月實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元,此凈利潤的賬面口徑等于公允口徑,下同;
6.2009年1月1日甲公司以庫存商品從丙公司換得乙公司25%的股份,共計(jì)250萬股,該庫存商品的公允價(jià)值為2000萬元,賬面余額為1600萬元,增值稅率為17%,假定未發(fā)生其他稅費(fèi)。至此,甲公司對乙公司的持股比例達(dá)到40%,具備對乙公司的重大影響能力。
7.2009年5月3日乙公司宣告分紅,每股紅利為0.6元,實(shí)際發(fā)放日為6月2日;
8.2009年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值80萬元;
9.2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元;
10.2010年1月1日,甲公司以增發(fā)股票200萬股為對價(jià)換取了丁公司持有的乙公司股份150萬股,致使甲公司的持股比例達(dá)到55%,甲公司每股股票的面值為1元,公允價(jià)值為13元,假定未發(fā)生交易費(fèi)用;
11.2011年末乙公司決策失誤致使當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損,額度高達(dá)4000萬元,經(jīng)測算,該投資的可收回價(jià)值為5600萬元;
另,乙公司所得稅率為25%。
要求:
根據(jù)上述資料,作出如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理:(金額單位以萬元為準(zhǔn))
1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時(shí);
2.2008年4月10日收到股利時(shí);
3.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達(dá)到重大影響,由成本法改為權(quán)益法的追溯分錄;
4。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時(shí);
5。認(rèn)定第二次投資時(shí)的商譽(yù);
6.2009年分紅的會(huì)計(jì)處理;
7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時(shí);
8.2009年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí);
9.2010年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15%股份時(shí);
10。由于甲公司達(dá)到對乙公司過半股權(quán)的控制,將長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法的追溯分錄;
11.2011年初長期股權(quán)投資的賬面余額;
12.2011年末因長期股權(quán)投資貶值應(yīng)提的減值準(zhǔn)備。

3.問答題

甲股份有限公司(下稱甲公司)為增值稅一般納稅人,增值稅率為17%(凡資料中涉及的其它企業(yè),需交納增值稅的,皆為17%的稅率),所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元,累計(jì)攤銷200萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為2500萬元,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1880.34萬元,并已取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬元。因材料價(jià)值較低,交換中對方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(2)6月30日即中期末,按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后,截止6月30日止,賬面成本為800萬元,市場價(jià)值為750萬元。由于原材料價(jià)格下降,造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1050萬元下降到950萬元,但生產(chǎn)成本仍為970萬元,將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元,估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。
(3)8月15日,因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還,遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議:
①用銀行存款歸還欠款50萬元;
②用上述原材料的一半歸還欠款,相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為350萬元(假定上述原材料未發(fā)生增減變動(dòng));
③用所持M公司股票80萬股歸還欠款,股票的賬面價(jià)值(成本)為240萬元,作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中,債務(wù)重組日的收盤價(jià)為500萬元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后,已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
(4)12月31日,按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為700萬元,相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬元,預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本600萬元;原材料的賬面成本為400萬元,市場購買價(jià)格為380萬元。
【要求】
(1)對甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理
(2)對甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理
(3)對甲公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理
(4)對甲公司12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理。(單位:萬元)

5.問答題

甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司,所得稅率為33%,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,盈余公積按凈利潤的15%提取,其中法定盈余公積的提取比例為10%,任意盈余公積為5%。甲公司每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤800萬元。每年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月16日,所得稅匯算清繳日為3月11日。
1.甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司,該商品的賬面成本為2800萬元,售價(jià)為3000萬元,增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為10%,丙公司因資金困難無法按時(shí)償付此債權(quán),雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組,有關(guān)條款如下:
(1)首先豁免20萬元的債務(wù);
(2)以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來抵債,該商品賬面成本為1800萬元,公允售價(jià)為2000萬元,增值稅率為17%,甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
(3)余款約定延期兩年支付,如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達(dá)到200萬元,則丙公司需追加償付30萬元。
(4)甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。
(5)丙公司在2003年實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。
2.甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門,預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元,會(huì)計(jì)上采用5年期直線法折舊口徑,稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價(jià)值為1210萬元,2005年末的可收回價(jià)值為450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值始終未變。
3.甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進(jìn)行交換,轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)該設(shè)備的公允價(jià)值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元,已提減值準(zhǔn)備40萬元,公允價(jià)值為300萬元,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%,雙方約定由甲公司另行支付補(bǔ)價(jià)12萬元。財(cái)產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥,交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
4.甲公司對換入的專利權(quán)按4年期攤銷其價(jià)值,假定稅務(wù)上認(rèn)可此無形資產(chǎn)的入賬口徑但攤銷期限采用6年期標(biāo)準(zhǔn)。
5.2007年2月14日注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2006年報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷,提醒甲公司作出差錯(cuò)更正。
[要求]
根據(jù)上述資料,完成以下要求。
1.作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理;
2.作出甲公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理;
3.作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會(huì)計(jì)處理;
4.作出乙公司以專利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會(huì)計(jì)處理;
5.作出甲公司2007年差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理。

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政府會(huì)計(jì)主體外購的無形資產(chǎn),其成本不包括()。

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