農夫公司為一家從事加工濃縮果蔬果汁的上市公司,公司主要資產包括兩條先進的加工生產線和存貨。截至2012年12月31日,農夫公司存貨余額為73043萬元(包括用作原材料的蘋果15374萬元,桶裝果汁57669萬元),占資產總額的45%。公司蘋果貯存在租賃的23個地下倉庫中,桶裝果汁貯存在工廠倉庫、租賃的5個中轉倉庫及發(fā)運碼頭。2012年8月,甲會計師事務所首次接受農夫公司委托,為其2012年度財務報表提供審計服務。
在審計過程中,注冊會計師對存貨實施的審計程序與相關發(fā)現如下:
(1)2012年10月預審時,對農夫公司的存貨內控制度設計及其運行進行了解,并觀察過部分存貨現場。注冊會計師發(fā)現:公司用于存放蘋果的23個地下倉庫均系分布在蘋果生產地的偏遠山區(qū)的廢舊防空洞,存儲設施比較簡陋;基于對農夫公司及其環(huán)境的了解,負責該項審計業(yè)務的注冊會計師將存貨高估評估為重大錯報風險。
(2)農夫公司于2012年12月初通知注冊會計師,公司將于2012年12月31日對存貨進行全面盤點??紤]到剛剛在10月份進行了預審,在預審時也觀察過部分存貨現場,并了解過存貨的內控制度設計及其運行,加之農夫公司的存貨分布很廣,注冊會計師沒有實施存貨監(jiān)盤。但考慮到存貨高估被評估為具有重大錯報風險的領域,注冊會計師與農夫公司管理層進行了協(xié)商,要求農夫公司2013年3月對存放于工廠倉庫的桶裝果汁安排重新盤點,注冊會計師實施監(jiān)盤。
(3)按照與注冊會計師的協(xié)商,農夫公司于2013年3月31日對存放于工廠倉庫的桶裝果汁進行了全面盤點。注冊會計師向農夫公司索取了存貨盤點表,并進行了復核,存貨盤點表未顯示存在盤盈盤虧及其他異?,F象。注冊會計師實施了檢查,并根據資產負債表日至重新盤點日的存貨變動情況倒軋至2012年12月31日,未發(fā)現結果與該部分存貨的期末余額存在重大差異?;谝陨铣绦颍詴嫀熣J可了農夫公司2012年末的存貨余額,對公司2012年度財務報表出具了標準無保留意見的審計報告。·請評價注冊會計師對農夫公司的存貨監(jiān)盤的審計程序是否適當?
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A、注冊會計師通常不用關注被審計單位對存貨可變現凈值的確定及存貨跌價準備的計提
B、選擇樣本時,應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目,同時考慮所選樣本的代表性
C、存貨計價測試中,抽樣方法一般采用分層抽樣法
D、了解掌握被審計單位存貨計價方法,同時對這種計價方法的合理性與一貫性予以關注,沒有足夠理由,計價方法在同一會計年度內不得變動
A、Y公司在審計年度內未對存貨實施盤點,但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄
B、采用預先編號、采購價格已確定、并按獲得批準的購貨訂單進行購貨,且定期清點存貨
C、Y公司生產產品所需的零星Z材料由XYZ公司代管,Y公司對Z材料的變動暫不進行會計記錄;另外,Y公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代XYZ公司保管的E材料
D、Y公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄,不在財務部門的會計賬上反映
A、對成本實施實質性分析程序
B、將成本明細賬與生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、工薪費用表、制造費用分配表進行核對
C、檢查憑證是否經過恰當審批
D、對成本實施恰當的細節(jié)測試
A、審計小組派人前往尼泊爾實施監(jiān)盤程序
B、以審計范圍受限為由發(fā)表非無保留意見
C、委托當地公證機構觀察盤點出具公證書
D、由獨立機構對分公司職員盤點全程錄像
最新試題
2017年初,ABC會計師事務所接受委托對甲公司2016年財務報表進行審計,委派A注冊會計師為項目合伙人。甲公司為釀酒公司,2016年期末存貨余額占資產總額比重重大。存貨主要包括高粱等糧食桶裝酒以及包裝箱酒等,其中各類谷物糧食主要儲存在各采購地的10個簡易棚內,桶裝酒儲存在甲公司1個倉庫內,包裝箱酒儲存在甲公司另1倉庫內。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于2016年12月31日起開始盤點存貨,盤點工作由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下:(1)與存貨相關的內部控制較為有效,加之存貨單位價值不高,將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。(2)在對桶裝酒實施監(jiān)盤程序時,采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法,確定存貨的數量;對于包裝箱酒,按照包裝箱標明的規(guī)格和數量進行盤點,并輔以適當的開箱檢查。(3)甲公司對各類谷物糧食的盤點計劃是:2016年12月31日盤點5個簡易棚內的谷物糧食,2017年1月5日盤點其他5個簡易棚內的谷物糧食。根據甲公司的盤點計劃,要求項目組成員在上述時間對糧食實施監(jiān)盤程序。(4)盤點標簽的設計、使用和控制。對存放在倉庫酒類的盤點,設計預先編號的一式兩聯的盤點標簽。使用時,由負責盤點存貨的人員將一聯粘貼在已盤點的存貨上,另一聯由其留存;盤點結束后,連同存貨盤點表交存財務部門。(5)盤點結束后,對出現盤盈或盤虧的存貨,由倉庫保管員將存貨實物數量和倉庫存貨記錄調節(jié)相符。針對上述存貨監(jiān)盤計劃第(1)項至(5)項,逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否恰當。如果不恰當,簡要提出改進建議。
甲公司為一家食品加工企業(yè)。A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表,確定存貨為重要賬戶,并擬對存貨實施監(jiān)盤。存貨監(jiān)盤計劃的部分內容摘錄如下:(1)甲公司共有5個存貨倉庫,各倉庫的存貨盤點及監(jiān)盤時間安排如下:(2)對盤點結果進行測試時,采用從存貨實物選取項目追查至存貨盤點記錄的方法。(3)觀察盤點現場,確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列,并附有盤點標識,并關注存貨盤點是否存在遺漏或重復。(4)存貨b為飲料,按箱存放,包裝方式為:每箱有10個紙盒,每個紙盒中有20支飲料。開箱檢查,確認每箱中有10個紙盒。(5)存貨C為燃料煤,按堆存放。監(jiān)盤時應當先測量其體積,并根據體積和比重估算存貨數量。(6)存貨d為原材料,甲公司對存貨d的入庫單連續(xù)編號。存貨d盤點結束時,檢查截至盤點日最后一張入庫單并取得復印件,以用于對該存貨入庫實施的截止測試。針對上述第(1)至(6)項,逐項指出存貨監(jiān)盤計劃是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。
針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的缺陷,提出改進建議。
針對上述(1)至(6)項,逐項指出是否存在不當之處。如果存在,簡要說明理由。
針對上述第(6)項,列舉三項審計項目組可以實施的審計程序。
根據監(jiān)盤結果,假定不考慮舞弊以及財務明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的情況,逐項分析存貨數量差異可能存在的主要原因。
假設因雪災導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現場,指出A注冊會計師應當采取何種補救措施。
針對資料三,結合資料一和資料二,假定不考慮其他條件,指出資料三所列的存貨跌價準備審計表的內容存在哪些不當之處。
ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務報表,與存貨審計相關事項如下:(1)在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時,A注冊會計師在存貨盤點現場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的程序,認為其設計有效,A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結束了現場工作。(2)因乙公司存貨品種和數量均較少,A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質性程序。(3)丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%,A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤,測試了采購和銷售交易的截止,均未發(fā)現差錯,據此認為暫估的存貨記錄準確。(4)丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準備的存貨納入本年末盤點范圍,A注冊會計師檢查了以前年度審計工作底稿,認可了管理層的做法。(5)己公司管理層規(guī)定,由生產部門人員對全部存貨進行盤點,再由財務部門人員抽取50%進行復盤,A注冊會計師對復盤項目執(zhí)行抽盤,未發(fā)現差異,據此認可了管理層的盤點結果。針對上述第(1)至(5)項,逐項指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。
針對上述存貨監(jiān)盤計劃第(1)至(3)項,逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷,簡要說明理由及改進建議。